Ситуация 1
Ошибка в отражении курсовых разниц по псевдовалютным договорам
Согласно договору стоимость полученного товара составляет 12 000 евро, оплата будет производиться в белорусских рублях исходя из курса евро на дату оплаты. Курсовые разницы |*| по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиком относятся организацией на счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» на основании норм Указа № 159 [1]. В последующем их списание будет производиться на финансовые результаты в 2021 и 2022 гг. в порядке и сроки, установленные руководителем организации.
* Влияние курсовых разниц на доходы (расходы) по финансовой деятельности можно отложить до конца 2022 г.: www.gb.by/url/35521
Суть нарушения
Организация неправомерно относит курсовые разницы, возникшие в 2020 г. по договорам, в которых сумма обязательств подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, на счета 97 и 98.
Обоснование
Коммерческие организации суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).
Согласно формулировке, приведенной в п. 1 Указа № 159, Указ № 159 распространяется на пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств.
Указ № 159 не изменял порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств.
Таким образом, рассматриваемые курсовые разницы не могут относиться на счета 97 и 98. Данные курсовые разницы должны отражаться по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» на основании п. 14 Инструкции № 102 [2] и п. 7 НСБУ № 69 [3].
Как исправить
Организации необходимо отразить в бухгалтерском учете следующие исправительные записи на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 1):
Таблица 1
* Изменение в налогообложении курсовых разниц в 2020 г.: www.gb.by/url/34881
Меры ответственности
При указанном нарушении может наступить ответственность, предусмотренная ч. 1 ст. 12.1 КоАП [4]: нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (далее – БВ). Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога на прибыль влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ (ст. 13.6 КоАП).
Ситуация 2
Не всякая задолженность переоценивается
Организация перечислила в 2020 г. предоплату нерезиденту за оказанные услуги в размере 100 % стоимости услуг в иностранной валюте. Дебиторская задолженность не погашена. Ежемесячно в бухгалтерском учете производится переоценка аванса (Д-т (К-т) 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т (Д-т) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
Суть нарушения
Авансы, подлежащие оплате в иностранной валюте, не переоцениваются.
Обоснование
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п. 3 ст. 12 Закона [5]).
Таким образом, переоценка аванса в связи с изменением курса |*| иностранной валюты не производится.
* Как перенести уплату налога на прибыль с курсовых разниц на конец года в условиях роста курса валют: www.gb.by/url/34301
Как исправить
На основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить запись (см. табл. 2):
Таблица 2
Меры ответственности
Аналогичны приведенным в ситуации 1.
Ситуация 3
Ошибки в указании стоимостных показателей
Организация оказывает транспортные услуги нерезиденту. Согласно договоренности с нерезидентом стоимость услуг выражена в иностранной валюте (доллары США), а оплата данной услуги может быть произведена как в иностранной валюте (доллары США), так и в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату оплаты.
Суть нарушения
Организация указала стоимостные показатели первичного учетного документа только в долларах США.
Обоснование
В первичном учетном документе, являющемся основанием для отражения в бухгалтерском учете стоимости выполненных работ (оказанных услуг), стоимостные показатели указываются:
– в иностранной валюте, в которой установлена цена работы (услуги) в договоре, заключенном подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме (далее – договор), если договором предусмотрено осуществление расчетов за работу (услугу) только в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке;
– в белорусских рублях, за исключением случая, указанного выше. При этом в первичном учетном документе справочно указывается стоимость работы (услуги) в иностранной валюте, если цена работы (услуги) в договоре установлена в иностранной валюте или если исходя из иностранной валюты определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (подп. 1.3 п. 1 постановления № 58 [6]).
Поскольку в нашей ситуации оплата оказанной услуги может быть произведена как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату оплаты, то стоимостные показатели первичного учетного документа |*| указываются в белорусских рублях и справочно в иностранной валюте.
* В какой валюте выписать ТН-2 при отгрузке товара по псевдовалютному договору: www.gb.by/url/28444
Справочно: рассмотрим в табл. 3 возможные варианты указания стоимости работ (услуг) в различных ситуациях в первичном учетном документе.
Таблица 3
Как исправить
В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.
В первичном учетном документе, составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности (должностей), фамилии (фамилий), инициалов и подписи (подписей) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, если иное не установлено законодательством. Исключение составляют первичные учетные документы, формы которых утверждаются Нацбанком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств (подп. 1.1 п. 1 постановления № 58).
Меры ответственности
При указанном нарушении может наступить ответственность, предусмотренная ч. 1 ст. 12.1 КоАП: нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 БВ.
