Белорусская организация заключила договор с транспортной организацией – резидентом Российской Федерации на доставку товаров из Беларуси в Россию.
Возникли вопросы:
Должна ли белорусская организация исчислять и уплачивать НДС при перечислении вознаграждения перевозчику – резиденту Российской Федерации?
Не должна.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 114 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Если услуги оказываются резидентом государства – члена ЕАЭС, то косвенные налоги при оказании услуг взимают в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации услуг (п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом Союзе); далее – Протокол).
Местом реализации услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если услуги оказываются налогоплательщиком этого государства – члена ЕАЭС, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 Протокола (подп. 5 п. 29 Протокола).
В подп. 1–4 п. 29 Протокола не предусмотрены транспортные услуги. Следовательно, место реализации транспортных услуг определяется в соответствии с подп. 5 п. 29 Протокола. Поскольку транспортные услуги оказываются резидентом Российской Федерации, то местом их реализации является территория этой страны.
Соответственно белорусская организация не должна исчислять НДС при перечислении вознаграждения российской транспортной организации.
Надо ли в данной ситуации создавать ЭСЧФ?
Не надо.
Поскольку сумма вознаграждения за оказанные российским резидентом транспортные услуги не является объектом обложения НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС, создавать ЭСЧФ не следует.
Справочно: в разд. I декларации по НДС не отражают операции, не признаваемые объектом обложения НДС (подп. 15.11 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).
ЭСЧФ |*| не создается по оборотам по реализации услуг, не признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с законодательством (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 и 18 ст. 131 НК) и не подлежащим отражению в налоговой декларации по НДС (подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК).
