Из письма в редакцию:
«Наша организация занимается оптовой торговлей продуктами питания. В текущем месяце отечественный поставщик товаров предоставил нам ретроскидку на товары, которые мы приобрели у него в текущем году. Также по условиям внешнеторгового договора в связи с достижением определенного объема закупок поставщик-нерезидент предоставляет нам бонус, который будет перечислен в месяце, следующем за месяцем подписания документов о предоставлении бонуса.
Как правильно отразить получение ретроскидки и бонуса в бухгалтерском и налоговом учете?
Алла Сергеевна, бухгалтер»
Ретроскидка: в чем суть и как учесть
Под ретроскидкой понимают уменьшение стоимости ранее реализованных товаров при выполнении предусмотренных договором условий. Отражение ретроскидки в бухгалтерском и налоговом учете покупателя зависит от того, числятся ли товары, на которые она предоставлена, в бухгалтерском учете на момент ее предоставления.
Если товары числятся в бухгалтерском учете, то стоимость их приобретения корректируют сторнировочной записью в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с продавцом. При дальнейшей реализации товаров, на которые предоставлена ретроскидка, их стоимость будет отражаться в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании данных бухгалтерского учета, т.е. за минусом полученной ретроскидки (пп. 1 и 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК [1], п. 7 НСБУ № 80 [2], п. 32 Инструкции № 50 [3]).
Если товары, приобретенные в текущем году, на момент предоставления ретроскидки уже реализованы и поэтому уже не числятся в бухгалтерском учете, то сторнировочной записью в учете отражают уменьшение себестоимости реализованных товаров. При налогообложении прибыли на дату предоставления ретроскидки уменьшают затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 13 ст. 168 НК).
При уменьшении стоимости ранее приобретенных товаров у покупателя корректируются налоговые вычеты по НДС |*| в сторону уменьшения в том отчетном периоде, на который приходится уменьшение стоимости товаров (п. 18 ст. 133 НК). При этом покупатель должен уменьшить налоговые вычеты по НДС независимо от наличия дополнительного ЭСЧФ от продавца.
В бухгалтерском учете отражают следующие операции (см. табл. 1):
Таблица 1
Учет полученных бонусов
Под бонусом следует понимать выплату покупателю денежной суммы (либо уменьшение его дебиторской задолженности) за выполнение предусмотренных договором условий без изменения стоимости ранее реализованных товаров. Включение в договор дополнительных условий о предоставлении бонусов после приобретения покупателем товаров осуществляется по соглашению между продавцом и покупателем.
Подтверждением получения бонуса является первичный учетный документ (далее – ПУД), составленный поставщиком (продавцом). Документ о предоставлении бонуса должен содержать сведения, обязательные для ПУД (включая подтверждение выполнения покупателем определенных условий договора, необходимых для получения бонуса).
Причитающаяся к получению от поставщика сумма бонуса за выполнение определенных условий договора признается покупателем в качестве дохода по текущей деятельности и включается в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
Таким образом, в том отчетном периоде (месяце), в котором в соответствии с договором поставки были оформлены ПУД |*|, подтверждающие предоставление бонуса, в бухгалтерском учете покупателя в составе прочих доходов по текущей деятельности необходимо отразить бонус, причитающийся к получению от поставщика.
* Оформление первичных учетных документов в одностороннем порядке
Справочно: хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Причитающиеся (полученные) покупателю бонусы за достижение им согласованного объема закупок товаров:
– не включаются в налоговую базу НДС у покупателя, поскольку связаны с приобретением товаров, а не с их реализацией (п. 5 ст. 120 НК);
– не влекут за собой изменение стоимости приобретенных товаров и соответственно не влияют на сумму принимаемого к вычету НДС (п. 18 ст. 133 НК).
При налогообложении прибыли доходы покупателя в сумме бонусов включают в состав внереализационных доходов на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп. 3.25 п. 3 ст. 174 НК ).
Особенности учета бонусов, полученных в валюте
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим бонусы в иностранной валюте в момент их поступления учитываются покупателем для целей налогообложения прибыли в сумме, в которой они ранее были отражены в бухгалтерском учете, т.е. по курсу на дату начисления (подписания акта).
Таким образом, бонусы в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражают на дату их признания, а в налоговом учете – на дату поступления. При этом в налоговом учете применяют курс, установленный на дату признания бонусов в бухгалтерском учете.
Поскольку расчеты с контрагентом осуществляются в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете покупателя дебиторская задолженность в виде причитающегося бонуса отражается в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату начисления бонуса. В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты производится переоценка дебиторской задолженности в соответствии с НСБУ № 69 [4].
Суммы курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Курсовые разницы, возникшие при переоценке дебиторской задолженности в виде причитающегося покупателю бонуса, при исчислении налога на прибыль включают в состав внереализационных доходов (расходов) на дату их признания в бухгалтерском учете (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Отразите в учете отложенное налоговое обязательство
Если величина доходов (расходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает, то возникают временные разницы. Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах (п. 8 Инструкции № 113 [5]).
Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства (далее – ОНО), сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Начисление ОНО отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц |*| в бухгалтерском учете отражают уменьшение (погашение) ОНО записью:
* Возникновение временных разниц при безвозмездной передаче товаров
Д-т 65 – К-т 99
Таким образом, в месяце оформления первичного учетного документа о предоставлении бонуса организации-покупателю следует отразить ОНО, а в месяце получения бонуса – его погашение (см. табл. 2):
Таблица 2
Искренне Ваша, Ольга Павловна
