В Гражданском кодексе РБ (далее – ГК) не предусмотрены положения, определяющие понятие договора давальческой переработки. Договор давальческой переработки является разновидностью договора подряда. При выполнении работы из материала заказчика подрядчик обязан (ст. 667 ГК):
1) использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо;
2) после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала;
3) возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Договор подряда считают давальческой переработкой, когда заказчик передал для производства товаров сырье (материалы). При этом отдельные компоненты для производства товаров из давальческого сырья могут быть собственностью подрядчика. Их он может включать в стоимость работ. То есть договор подряда считают давальческой переработкой даже в том случае, когда не все сырье, требуемое для изготовления продукции, приобретено заказчиком и передано подрядчику.
Сырье для переработки подрядчик может приобрести в рамках договора комиссии за счет заказчика. В этом случае будет иметь место смешанный договор, который будет включать положения договора комиссии и давальческой переработки.
При производстве товаров из давальческого сырья резидент РБ может выступать как в роли подрядчика, так и в роли заказчика. Рассмотрим порядок исчисления НДС в 1-м и 2-м случае.
РЕЗИДЕНТ РБ ВЫПОЛНЯЕТ РАБОТЫ ПО ДАВАЛЬЧЕСКОЙ ПЕРЕРАБОТКЕ СЫРЬЯ ДЛЯ НЕРЕЗИДЕНТА
Налогообложение товаров, ввозимых для давальческой переработки
При ввозе сырья для давальческой переработки с территории стран – участниц таможенного союза (Российской Федерации (РФ), Республики Казахстан (РК)) уплату "ввозного" НДС производить не нужно, поскольку с 1 июля 2010 г. вступил в силу Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол по товарам). Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, если иное не установлено Протоколом по товарам, осуществляет налоговый орган государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (ст. 2 Протокола по товарам).
Поскольку подрядчик – резидент РБ не приобретает сырье, то уплату НДС при ввозе он не производит.
При ввозе сырья с территории стран, не являющихся участниками таможенного союза, обязанности уплаты НДС у белорусского резидента также не возникает. Переработка на таможеннойтерритории – это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза, в т.ч. территории Республики Беларусь, в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза (ст. 239 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК ТС)).
Таможенная процедура переработки на таможенной территории предусматривает установление срока ее действия (ст. 243 ТК ТС). Такой срок включает в себя продолжительность производственного процесса переработки товаров, а также время, необходимое для фактического вывоза продуктов переработки и совершения таможенных операций, связанных с распоряжением отходами и остатками иностранных товаров. Максимальный (предельный) срок переработки товаров на таможенной территории не может превышать 3 лет.
Установление срока действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории подразумевает, что до истечения такого срока декларантом должно быть соблюдено требование по завершению ее действия (ст. 249 ТК ТС).
Объект налогообложения при исчислении НДС
Объектом налогообложения при исчислении НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и ввоз товаров на ее таможенную территорию (ст. 93 НК). В ситуации с давальческой переработкой у подрядчика – резидента РБ объект налогообложения может возникать по выполненным работам, приобретенному у заказчика сырью и приобретенной у заказчика продукции, которая была произведена резидентом РБ.
Исчисление НДС по выполненным работам
Налоговую базу НДС при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) нужно определять как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее НДС (п. 4 ст. 98 НК), т.е. в общеустановленном порядке.
Кроме этого, п. 4 ст. 98 НК предусмотрена особенность определения налоговой базы по выполненным работам в ситуации, когда часть произведенной продукции заказчик реализует на территории Республики Беларусь, а часть – вывозит за ее пределы. Так, при наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговую базу для применения соответствующих ставок НДС определяют пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров.
Эта особенность установлена в связи с тем, что стоимость работ по продукции, вывезенной за пределы республики, нужно облагать по ставке 0 %, а по невывезенной продукции – по ставке 20 %.
Производители подакцизной продукции должны принимать во внимание, что при расчете налоговой базы по НДС не следует учитывать сумму акцизов, которую подрядчик должен заплатить в бюджет Республики Беларусь (подп. 2.12.7 п. 2 ст. 93 НК).
Определение налоговой базы при осуществлении расчетов в валюте
В большинстве случаев стоимость переработки в договорах с нерезидентами РБ устанавливают в иностранной валюте, а для расчета НДС необходимо определить налоговую базу в белорусских рублях.
При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли нужно производить по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты (п. 2 ст. 97 НК).
Днем выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ признают день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК).
Пример 1
Белорусская организация (выручку определяет "по отгрузке") выполнила работы по производству товаров из давальческого сырья для резидента Польши. Акт выполненных давальческих работ был подписан 6 мая 2011 г. Произведенный товар отгружен 20 мая 2011 г.
Днем выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ в целях исчисления НДС признают день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), несмотря на то, что для целей бухгалтерского учета и налога на прибыль стоимость работ будет определена в белорусских рублях по курсу на 6 мая 2011 г. Момент фактической реализации давальческих работ для НДС приходится на 20 мая 2011 г., а пересчет налоговой базы в белорусские рубли следует производить по курсу Нацбанка на 20 мая 2011 г.
Пример 2
Резидент РБ (выручку определяет "по оплате") выполнил по заказу резидента Украины работы по производству товаров из давальческого сырья. Акт выполненных давальческих работ был подписан 6 мая 2011 г. Произведенный из давальческого сырья товар отгружен 20 мая 2011 г. Оплата от заказчика поступила через месяц – 20 июня 2011 г.
Днем выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ в целях исчисления НДС признают день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК), т.е. 20 мая 2011 г.
Поскольку резидент РБ определяет выручку "по оплате", то необходимо учитывать положенияп. 2 ст. 100 НК. Так, плательщики, которые по учетной политике выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяют (признают) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, момент фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья для НДС приходится на 20 июня 2011 г. и стоимость работ следует пересчитать в белорусские рубли по курсу на 20 июня. Поскольку выручку организация определяет по оплате, стоимость работ для целей бухгалтерского учета и налога на прибыль также будет определена по курсу на 20 июня.
Ставка налога
Ставка НДС в размере 0 % установлена в т.ч. при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
Основанием для применения ставки НДС 0 % при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является наличие у плательщика следующих документов (п. 5 ст. 102 НК):
– договора (контракта), заключенного с иностранными организацией или физическим лицом;
– документов, подтверждающих выполнение этих работ. Таким документом будет является акт выполненных работ;
– подтверждения о вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы территории Республики Беларусь, выданного таможенным органом в порядке, установленном частью второй п. 2 ст. 102 НК (представляется в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа);
– документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов таможенного союза;
– документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке. Таким документом будет являться сертификат или акт экспертизы БТПП;
– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором РБ, с отметкой налогового органа государства – члена таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Данное заявление о ввозе товаров представляет плательщик в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС.
Выполнение работ по давальческой переработке сырья для нерезидентов РБ при получении необходимых документов для применения ставки НДС в размере 0 % следует отразить:
Д-т 003
– на стоимость сырья, полученного для переработки;
Д-т 20 – К-т 10, 70, 69 и др.
– отражены затраты по переработке сырья;
Д-т 45 – К-т 20
– определена себестоимость переработки;
К-т 003
– на стоимость переработанного сырья;
Д-т 51, 52 – К-т 90
– произведена оплата переработки заказчиком;
Д-т 90 – К-т 45
– списана себестоимость реализованных работ*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Предоставление отсрочки по отражению оборота в налоговой декларации (расчете) по НДС
В настоящее время работы по производству товаров из давальческого сырья – это один из двух видов работ, по которым налоговое законо-дательство предоставляет отсрочку по отражению их в налоговой декларации (расчете) по НДС для сбора вышеуказанных документов, подтверждающих нулевую ставку НДС.
Для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, и экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в государства – члены таможенного союза) нужно производить в порядке, установленном НК, не позднее 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 14.04.2011 № 142 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов" (далее – Указ № 142)).
В налоговых декларациях (расчетах) по НДС обороты по реализации (передаче) товаров (экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья и материалов) отражают в соответствии с НК с учетом срока, установленного в подп. 1.1 п. 1 Указа № 142 (подп. 1.2 п. 1 Указа № 142)).
Таким образом, при реализации экспортируемых давальческих работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) в случае вывоза произведенной продукции за пределы таможенного союза предоставлена отсрочка на 180 дней по отражению оборота в налоговой декларации (расчете) по НДС.
По взаимоотношениям с резидентами РФ и РК Протоколом по товарам также предусмотрена отсрочка представления документов, подтверждающих применение нулевой ставки, на 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола по товарам).
При расчете указанных сроков необходимо учитывать положения ст. 3-1 НК в части исчисления сроков.
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.
При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок.
При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % отражают (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (п. 2 ст. 102 НК).
Пример 3
Белорусская организация (выручку определяет "по отгрузке") выполнила работы по производству товаров из давальческого сырья для резидента Германии. Акт выполненных давальческих работ был подписан 11 мая 2011 г. Произведенный товар отгружен заказчику 23 мая 2011 г. Дата оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой – 24 мая 2011 г. Дата выдачи подтверждения, указанная на таможенной декларации, – 24 июня 2011 г.
Днем выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ признают день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК).
Следовательно, момент фактической реализации давальческих работ приходится на 23 мая 2011 г. При наличии документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, оборот по их реализации нужно отразить в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – июнь 2011 г., поскольку дата выдачи подтверждения, указанная на таможенной декларации, – 24 июня 2011 г.
Пример 4
Белорусская организация (выручку определяет "по оплате") выполнила работы по производству товаров из давальческого сырья для резидента РФ. Акт выполненных давальческих работ был подписан 11 апреля 2011 г. Товар, произведенный из давальческого сырья, отгружен 20 апреля 2011 г. Оплата от нерезидента поступила 20 мая 2011 г. Документы, подтверждающие вывоз товаров в Россию, получены 21 июня 2011 г. Днем выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ признают день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), т.е. 20 апреля 2010 г. (п. 9 ст. 100 НК).
Поскольку резидент РБ работает "по оплате", то с учетом положений п. 2 ст. 100 НК момент фактической реализации давальческих работ приходится не на 20 апреля, а на 20 мая 2011 г. Однако оборот по реализации данных работ подлежит отражению в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – июнь 2011 г., так как документы, подтверждающие вывоз товаров в Россию, получены только 21 июня 2011 г.
Частичный вывоз произведенной продукции
Как уже говорилось выше, налоговую базу по НДС при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) следует определять как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее НДС (п. 4 ст. 98 НК). Кроме того, при наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговую базу для применения соответствующих ставок НДС следует определять пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров (п. 4 ст. 98 НК).
То есть если резидент РБ, выполнив работы по давальческой переработке, отгружает продукцию частично заказчику-нерезиденту, а остальную часть продукции заказчик реализует на территории Республики Беларусь другим организациям, то резидент РБ не может применить нулевую ставку НДС в отношении всего объема выполненных работ по давальческой переработке, а только в отношении части работ, продукция по которой вывозится за пределы республики.
Пример 5
Белорусская организация выполняет работы по давальческой переработке (изготовление мягкой мебели) для резидента РФ. Для этого на территорию Беларуси ввезены комплектующие. Стоимость работ составляет 20 млн. руб. Произведено 10 ед. комплектов.
После осуществления операций переработки 4 готовых комплекта вывезены в установленный срок за пределы Республики Беларусь. Оставшиеся 6 комплектов будут реализованы заказчиком на территории республики.
В данном случае налоговая база для применения нулевой ставки НДС (при наличии документов, подтверждающих нулевую ставку) с оставит 8 млн. руб. (20 млн. руб. × 4 ед. / 10 ед.). В отношении остальных работ по давальческой переработке нужно применить ставку НДС в размере 20 %. Налоговая база равна 12 млн. руб. (20 млн. руб. × 6 ед. / 10 ед.); исчисленная сумма налога – 2 млн. руб. (12 млн. руб. × 20 / 120).
В том случае, если указанная в примере 5 ситуация возникает в отношении сырья, ввезенного из России, никаких обязательств по уплате НДС по сырью у заказчика, подрядчика или покупателя продукции не возникает. Если же сырье для производства продукции ввезено из-за пределов таможенного союза, то необходимо уплатить таможенные платежи в отношении сырья, использованного для производства продукции, не вывезенной за пределы таможенного союза.
Так, обязанность уплаты "ввозных" таможенных пошлин, налогов возникает при завершении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории путем помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 249, 251 ТК ТС).
При применении данного способа завершения действия рассматриваемой процедуры подлежат уплате:
– ввозные таможенные пошлины, налоги, исчисленные в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода.
Для этих целей применяют ставки на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 251 ТК ТС), а под нормой выхода продуктов переработки следует понимать количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества иностранных товаров (ст. 245 ТК ТС);
– проценты с вышеуказанных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты.
Такие проценты рассчитывают за каждый день пользования отсрочкой со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты указанных пошлин, налогов (ст. 259 Таможенного кодекса РБ).
Частичная оплата услуг в виде передачи сырья
Если заказчик-нерезидент в счет оплаты работ по давальческой переработке передает резиденту РБ часть сырья, ранее ввезенного из-за пределов Беларуси, то резидент РБ в отношении этого сырья должен уплатить "ввозной" НДС, поскольку в отношении данного сырья не применима таможенная процедура переработки. Если ввоз сырья был произведен из РФ или РК, то необходимо уплатить НДС как при налого-бложении ввозимых товаров (подп. 1.4 п. 1 ст. 2 Протокола по товарам).
Д-т 003
– на стоимость сырья, полученного для переработки;
Д-т 10 – К-т 60
– на стоимость сырья, полученного в качестве оплаты за работы по переработке сырья;
Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости сырья, полученного в качестве оплаты;
Д-т 20 – К-т 10, 70, 69 и др.
– отражены затраты по переработке сырья;
Д-т 45 – К-т 20
– определена себестоимость переработки;
К-т 003
– на стоимость переработанного сырья;
Д-т 60 – К-т 90
– стоимость полученного сырья зачтена в счет оплаты за переработку;
Д-т 90 – К-т 45
– списана себестоимость реализованных работ.
Приобретение произведенной продукции
Резидент РБ, выполнив работы по давальческой переработке для нерезидента, может приобрести произведенную продукцию. Важно помнить, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории республики иностранными организациями, не осуществляющими деятельности в республике через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).
Таким образом, резидент РБ должен исчислить НДС исходя из стоимости приобретенной продукции. Поскольку продукцию фактически не вывозят за пределы республики, то по выполненным для нерезидента работам нельзя применить нулевую ставку НДС.
Если резидент РБ приобретает только часть продукции, а остальная часть вывозится в установленном порядке за пределы Беларуси, то при определении налоговой базы по НДС применяют положения части второй п. 4 ст. 98 НК.
Пример 6
Резидент РБ выполняет работы по давальческой переработке для резидента Литвы. Для выполнения договора на территорию Республики Беларусь ввезены комплектующие. Стоимость работ составляет 20 млн. руб. Произведено 40 ед. изделий.
После осуществления операций переработки готовые изделия в количестве 15 ед. вывезены в установленный срок за пределы республики. Оставшиеся 25 ед. изделий приобретены организацией по цене 300 тыс. руб. за 1 ед.
Налоговая база для применения нулевой ставки НДС (при наличии документов, подтверждающих нулевую ставку) равна 7,5 млн. руб. (20 млн. руб. × 15 ед. / 40 ед.). В отношении остальных давальческих работ применяется общая ставка НДС в размере 20 %. Налоговая база составит 12,5 млн. руб. (20 млн. руб. × 25 ед. / 40 ед.). Исчисленная сумма налога – 2,083 млн. руб.
(12,5 млн. руб. × 20 / 120).
Организации также необходимо исчислить НДС от стоимости приобретенной у нерезидента продукции согласно п. 1 ст. 92 НК. Исчисленная сумма налога – 1,5 млн. руб. (25 ед. × 300 тыс. руб. × 20 / 100). Также резидент РБ должен уплатить таможенные платежи в части сырья, использованного для производства продукции, не вывезенной за пределы Беларуси.
РЕЗИДЕНТ РБ ПРИОБРЕТАЕТ РАБОТЫ ПО ДАВАЛЬЧЕСКОЙ ПЕРЕРАБОТКЕ СЫРЬЯУ НЕРЕЗИДЕНТА
При вывозе сырья за пределы Республики Беларусь для переработки объекта налогообложения не возникает, поскольку нет реализации. НДС в накладной организация не выделяет, поскольку данную операцию не признают объектом налогообложения и исчисление налога не производят.
Исчисление НДС следует производить только от стоимости ввезенной на территорию республики продукции, которая была произведена за ее пределами нерезидентом.
Налоговую базу при ввозе на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза продуктов переработки определяют как стоимость работ по переработке давальческого сырья (п. 2 ст. 2 Протокола по товарам).
При взимании НДС таможенными органами в отношении продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, налоговую базу НДС следует определять как стоимость операций переработки товаров. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость таких операций, налоговую базу НДС определяют как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (п. 3 ст. 99 НК).
Таким образом, при приобретении работ по давальческой переработке как у резидентов стран – участниц таможенного союза, так и других стран резидент РБ исчисляет НДС исходя из стоимости указанных работ.
Пример 7
Стоимость производства продукции из давальческого сырья в РФ составляет 5 000 долл. США.
Исчисление НДС нужно производить от стоимости переработки в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оприходования продукции. Стоимость переработки отражают в заявлении о ввозе и в части II налоговой декларации (расчета) по НДС.
Если произведенная продукция не ввезена обратно на территорию Республики Беларусь, а реализована за ее пределами, у заказчика – резидента РБ возникает оборот по реализации товаров за пределами республики, который он отражает в стр. 9а налоговой декларации (расчета) по НДС. Поскольку ввоза продукции на территорию республики не было, исчисление НДС от стоимости переработки резидент РБ не производит.
