Ситуация
Литовская компания заключила с белорусской организацией договор лизинга на 2 года и поставила ей из-за пределов Республики Беларусь многократнооборачиваемую опалубочную систему, применяемую для возведения монолитных конструкций при строительстве объектов (далее – строительная опалубка). По указанному договору опалубка перейдет на праве собственности белорусской организации после внесения последней суммы по лизинговым платежам и выкупной стоимости объекта.
Эта же компания периодически (по мере необходимости) оказывает услуги белорусской организации по монтажу (установке) этой системы на строительных объектах, на которых белорусская организация осуществляет строительные работы. В договоре отдельно выделены платежи по лизингу и по оказанию услуг.
Как в этом случае надо произвести налогообложение доходов иностранной компании?
Лизинговые платежи надо облагать налогом на доходы
Объектом обложения налогом на доходы является доход, полученный иностранной организацией от источников в Республике Беларусь в качестве роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
К доходам в виде роялти относят в т.ч. вознаграждение за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом.
Исключением из данного правила являются платежи по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи.
К договорам, предусматривающим вовлечение имущества во временное пользование, относят договоры аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования.
В изложенной ситуации строительная опалубка пока не является собственностью белорусской организации. Следовательно, лизинговые платежи за данное оборудование являются вознаграждением литовской организации, полученным от белорусской организации за пользование указанным оборудованием. В соответствии с национальным законодательством такие доходы подпадают под определение роялти и являются объектом обложения налогом на доходы. Ставка налога по такому доходу составляет 15 % (п. 1 ст. 149 НК).
В связи с этим на период действия договора лизинга и начисления и уплаты лизинговых платежей белорусская организация как налоговый агент литовской компании должна удерживать, исчислять налог на доходы из средств, причитающихся иностранной компании, и перечислять его в бюджет РБ.
В налоговой декларации по налогу на доходы следует указывать только суммы дохода от роялти.
Организация вправе применить нормы международного соглашения, которые имеют приоритет над белорусским законодательством
Определение роялти есть и в Соглашении между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995 (далее – Соглашение). Данное Соглашение в качестве роялти рассматривает право использования промышленного, коммерческого или научного оборудования и предусматривает в отношении таких доходов ставку налога в размере 10 % (ст. 3, 12 Соглашения).
Классификация основных средств по группам, подгруппам и их видам приведена в приложении к постановлению Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161. В описываемой ситуации строительная опалубка входит в группу 4 "Машины и оборудование" указанного приложения, относится к оборудованию, и, таким образом, подпадает под действие нормы подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК.
Порядок применения международных договоров РБ по вопросам налогообложения и документы, в соответствии с которыми иностранная организация может получить освобождение от удержания и перечисления налога на доходы (от удержания и перечисленияпо пониженным ставкам), изложен в ст. 151 НК и Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82).
Белорусская строительная организация вправе к доходам в виде роялти применить ставку в размере 10 %, если литовская организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представит подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Литве (т.е. в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор РБпо вопросам налогообложения). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом Литвы и представлено в налоговый орган РБ:
– до либо после уплаты налога;
– по формам, указанным в Инструкции № 82.
Если подтверждение не будет представлено в налоговый орган, то белорусская строительная организация как налоговый агент должна удержать и перечислить в бюджет налог на доходы по ставке 15 %.
Работы и услуги по монтажу (установке) строительной опалубки не являются объектом обложения налогом на доходы, если…
К объектам обложения налогом на доходы относят доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 146 НК).
Они включают доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь. При этом из объектов налогообложения прямой нормой законодательства исключены доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование).
Как мы уже ранее упоминали, к договорам, предусматривающим вовлечение имущества во временное пользование, относят договоры аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования.
Так как выполнение работ и услуг по монтажу (установке) строительной опалубки является неотъемлемым условием внешнеторгового договора по лизингу, то при получении резидентом Литвы доходов от оказания такого рода услуг (работ) не будет возникать объекта налогообложения и они не будут облагаться налогом на доходы иностранных организаций.
В этом случае обращаться к положениям Соглашения необходимости нет.
Выполнение краткосрочных работ не приводит к образованию постоянного представительства Литвы в Беларуси
Краткосрочное выполнение работ и услуг по монтажу (установке) строительной опалубки в Республике Беларусь на разных строительных объектах не приводит к образованию постоянного представительства нерезидента в Беларуси.
Этот вывод сделан на основании следующих положений НК.
Так, строительная площадка, монтажный или сборочный объект (в т.ч. место монтажа оборудования) признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (часть первая п. 4ст. 139 НК).
К строительной площадке также относится место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции (модернизации), расширения и (или) технического переоснащения сооружений, машин и оборудования, функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам капитальных строений (зданий, сооружений) (часть вторая п. 4 ст. 139 НК).
Из содержания ситуации следует, что строительная опалубка является оборудованием, которое может временно прикрепляться к конструктивным элементам зданий или иных сооружений на срок, в течениекоторого ведется строительство основного объекта. После завершения монтажных работ на основном объекте строительная опалубка демонтируется и переезжает на новый строительный объект. Отметим, что строительство основных объектов осуществляет белорусская организация, а не литовский резидент. Литовская организация лишь по мере необходимости привлекается к монтажу строительной опалубки.
Таким образом, если в течение договора лизинга пребывание литовских специалистов не превысит 180 дней, указанных в части первой п. 4 ст. 139 НК, то постоянного представительства у литовского резидента в Беларуси не будет.
