Совместное общество с ограниченной ответственностью (резидент РБ) начисляет дивиденды учредителю – иностранной организации (резидент Украины). Налоговым кодексом РБ (далее – НК) и Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов надоходы и имущество от 24.12.1993 (далее – Соглашение с Украиной) предусмотрены в отношении дивидендов разные ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство: 12 % и 15 %.По какой ставке следует облагать дивиденды, начисляемые резиденту Украины, и следует ли представлять подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в Украине для применения норм Соглашения с Украиной?
По ставке 12 %.
Ставка налога на доходы иностранных организаций с дивидендов в Республике Беларусь определена в размере 12 % (п. 1 ст. 149 НК).
Дивиденды, выплачиваемые резидентом РБ резиденту Украины, облагаются налогом в Беларуси по ставке, не превышающей 15 % (п. 2 ст. 10 "Дивиденды" Соглашения с Украиной).
Если в НК предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором РБ, то применяются положения НК (п. 4 ст. 5 НК).
С учетом вышеизложенного дивиденды, начисляемые иностранной организации юридическим лицом – резидентом РБ, подлежат обложению налогом на доходы в Республике Беларусь по ставке 12 %.
В данной ситуации нет необходимости в получении и представлении в налоговые органы РБ подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Украине.
Белорусская организация приобрела в кредит промышленное оборудование у иностранной организации – резидента ФРГ. Условиями договора предусмотрена уплата процентов за пользование кредитом. Оборудование приобретено с целью дальнейшей его реализации на территории Беларуси и отражено в учете белорусской организации в качестве товара.
Можно ли в отношении процентов, причитающихся иностранной организации, применить освобождение от налога на доходы по подп. "аа" п. 3с ст. 11 "Проценты" Соглашения между Республикой Беларусь и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005 (далее – Соглашение с ФРГ)?
Можно.
Процентные доходы от долговых обязательств, в т.ч. доходы по кредитам и займам, признаются в Республике Беларусь объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.2 п. 1 ст. 146 НК).
Беларусь признает приоритет норм международных договоров, действующих для нее, над нормами, предусмотренными НК.
Проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту ФРГ, являющемуся подлинным владельцем процентов, если такие проценты выплачиваются в связи с продажей в кредит любого промышленного, коммерческого или научного оборудования, подлежат налогообложению в ФРГ (подп. "аа" п. 3с ст. 11 Соглашения с ФРГ).
Справочно: в вопросах отнесения приобретаемого имущества к оборудованию следует руководствоваться приложением к постановлению Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь", в котором приведены виды основных средств с их распределением по группам, подгруппам, шифрам.
В данном случае проценты, начисляемые иностранной организации – резиденту ФРГ в связи с приобретением у нее промышленного оборудования в кредит, подлежат освобождению от налогообложения в Беларуси при условии представления в налоговые органы подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в ФРГ. Последующая цель использования приобретенного оборудования (реализация на территории Республики Беларусь) в этом случае значения не имеет.
Важно! Белорусской организации необходимо представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, в которой сумма процентов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с нормами Соглашения с ФРГ, должна быть отражена в гр. 8.
Представительство иностранной организации (резидент Чехии) в Республике Беларусь, не ведущее предпринимательскую деятельность на ее территории, выплачивает доход за оказанные консультационные услуги иностранной организации (резидент Литвы), не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Подлежат ли доходы резидента Литвы обложению налогом на доходы в Беларуси и следует ли признавать в такой ситуации представительство, не ведущее предпринимательскую деятельность, налоговым агентом?
Представительство признается налоговым агентом.
При выплате доходов иностранной организации (резиденту Литвы) за оказанные консультационные услуги представительство иностранной организации (резидент Чехии) в Беларуси признается налоговым агентом и обязано уплатить налог на доходы в бюджет РБ и представить декларацию (расчет) по налогу на доходы.
Справочно: доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученные из источников в Республике Беларусь от оказания консультационных услуг, облагаются налогом на доходы в Беларуси (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК).
Доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство, в адрес другой иностранной организации, признаются доходами от источников в Республике Беларусь, если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству (подп. 3.4 п. 3 ст. 146 НК).
Доходы от оказания консультационных услуг подлежат налогообложению в Литве исходя из норм п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995. С учетом изложенного доходы резидента Литвы от оказания консультационных услуг подлежат освобождению от налогообложения в Беларуси при условии представления в налоговые органы РБ подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Литве.
Белорусская организация с целью представления своей продукции на мировом рынке заключила договор на участие в выставке за рубежом с организатором выставки – нерезидентом РБ. Условиями договора предусмотрено, что белорусская организация оплачивает регистрационный взнос, аренду выставочного оборудования, его сборку, оформление стенда, размещение рекламных материалов.
Следует ли с указанных видов дохода исчислять налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?
Не следует.
Доходы, связанные с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, не признаются объектом для исчисления налога на доходы в Республике Беларусь (подп. 1.12.10 п. 1 ст. 146 НК).
По вышеизложенным основаниям у белорусской организации, выплачивающей организатору выставки (нерезиденту РБ) доходы, связанные с ее участием в выставке, не возникает обязанности по исчислению, уплате налога на доходы и представлению декларации (расчета) по налогу на доходы.
Белорусская организация, не имеющая постоянного представительства в Казахстане, оказала услуги по проектированию для иностранной организации – резидента Казахстана. С суммы дохода, причитающегося белорусской организации, удержан налог на доходы в Казахстане.
Подлежит ли зачету сумма налога на доходы, удержанная в иностранном государстве, при исчислении налога на прибыль в Республике Беларусь?
Не подлежит зачету в РБ.
Прибыль белорусского предприятия облагается налогом только в Республике Беларусь, если это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Казахстане через расположенное там постоянное учреждение (представительство) (ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 11.04.1997 (далее – Соглашение с Казахстаном)).
В рассматриваемой ситуации зачет налога на доходы не может быть произведен белорусской организацией при уплате налога на прибыль в связи с тем, что в соответствии с нормами Соглашения с Казахстаном доход от оказания резидентом РБ проектных услуг подлежит налогообложению в Республике Беларусь.
Фактически удержанные суммы налога с полученного в иностранном государстве дохода белорусской организации в соответствии с законодательством этого государства засчитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь. Следует учитывать, что при наличии международного соглашения РБ по вопросам налогообложения зачет налога на доходы производится в Беларуси, если соглашением предусмотрено, что этот доход облагается в иностранном государстве. Данное условие оговорено в ст. 144 НК.
Для целей устранения двойного налогообложения белорусская организация должна представить резиденту Казахстана справку, удостоверяющую факт ее постоянного местонахождения в Республике Беларусь, выдаваемую налоговым органом по месту постановки на учет белорусской организации на основании ее обращения. Обращение должно содержать:
– наименование государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначена справка;
– вид и сумму полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве (п. 4 ст. 144 НК).
На основании такой справки налог на доходы, удержанный в Казахстане, должен быть возвращен белорусской организации.
Иностранная компания (резидент Израиля) оказывает консультационные услуги белорусской организации. Для освобождения от налога на доходы иностранной компанией представлена справка о ее постоянном местонахождении в Израиле, заверенная компетентным органом Израиля 20 июня 2013 г. В справке указано, что иностранная организация являлась резидентом в Израиле в 2012 г. в целях применения Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от выплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (имущество).
Можно ли применить такую справку для освобождения доходов иностранной организации в 2013 г.?
Представленная справка не может быть применена для освобождения от налога на доходы в 2013 г.
Для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации, заверенное компетентным органом иностранного государства (далее – подтверждение). Порядок представления подтверждения определен Инструкцией, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Основанием для освобождения от налога на доходы или его удержания по пониженным ставкам является представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. При отсутствии этого подтверждения налог на доходы должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном порядке.
В данном случае компетентный орган Израиля подтвердил факт резидентства иностранной компании в Израиле только в 2012 г. Вследствие этого представленная справка может быть применена для освобождения от налога на доходы (возврата налога на доходы) в Республике Беларусь только в отношении доходов иностранной компании за 2012 г.
При отсутствии подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании в Израиле в 2013 г. белорусская организация обязана исчислить и уплатить налог на доходы в бюджет РБ с доходов, начисленных (выплаченных) в 2013 г. данной иностранной компании.
Белорусской организацией (заказчик) заключен договор с иностранной организацией – резидентом РФ (исполнитель) на разработку компьютерной программы, необходимой для осуществления производственной деятельности заказчика. Договором предусмотрено, что созданная исполнителем компьютерная программа и имущественные права на нее будут являться собственностью заказчика.
Следует ли исчислить налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в виде роялти с дохода, причитающегося исполнителю – резиденту РФ?
К доходам в виде роялти, подлежащим обложению налогом на доходы, относится, в частности, вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая компьютерные программы (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК).
Авторское право на произведение возникает в силу факта его создания (ст. 8 Закона РБ от 17.05.2011 № 262-З "Об авторском праве и смежных правах").
На момент заключения договора на разработку компьютерной программы самого объекта авторского права еще не существует, соответственно использовать имущественные права или предоставить права пользования имущественными правами на еще не созданную компьютерную программу невозможно.
По условиям договора имущественные права на созданную компьютерную программу будут являться собственностью заказчика. Следовательно, доход исполнителя не рассматривается в качестве роялти, а является доходом, полученным от оказания услуги по разработке компьютерной программы, и не признается объектом для исчисления налога на доходы иностранных организаций в Республике Беларусь.
