Юридические лица РБ вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств (в т.ч. в иностранной валюте), товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (далее – спонсорская помощь).
Как правило, при оказании спонсорской помощи между спонсором и получателем такой помощи заключается договор.
Законодательство для каждого участника этого договора предусматривает разные льготы по налогу на прибыль.
Справочно: примерная форма договора определена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.
Кроме договора, организации должны заполнить приложения к нему, а именно:
– приложение 1 – если в качестве спонсорской помощи предоставляются товары (имущество), работы, услуги, имущественные права, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности;
– приложение 2 – если в качестве спонсорской помощи предоставляются денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте.
Льготы по налогу на прибыль для спонсоров
Организации, оказывающие спонсорскую помощь (спонсоры), вправе применить льготы по налогу на прибыль, определенные:
1) подп. 1.2 п. 1 ст. 140 "Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль" Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Применение такой льготы носит ограничительный характер. Ею можно воспользоваться только в том случае, если спонсорская помощь оказана организациям, перечисленным в указанном подпункте.
Так, от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли):
– переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь:
бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта;
религиозным организациям;
общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих", "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", "Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников", "Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам", Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, и (или) унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения;
– использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные вышеуказанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;
2) подп. 1.1 п. 1 Указа № 191.
Организации, оказывающие спонсорскую помощь спортивным организациям, вправе включить суммы расходов по оказанию такой безвозмездной (спонсорской) помощи в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.
Действие этой льготы:
– распространяется на помощь, оказанную спортивным организациям, включеннымв перечень согласно приложению 1 к Указу № 191;
– не распространяется на помощь, оказываемую клубам по виду (видам) спорта и иным организациям физической культуры и спорта, команды которых не участвуют в высшей лиге (в хоккее с шайбой – в экстра-лиге) чемпионата Республики Беларусь и (или) чемпионатах, розыгрышах кубков других государств;
3) подп. 4.3 п. 4 Указа № 342.
Прибыль организаций, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы, в сумме денежных средств, безвозмездно переданных этим организациям и (или) направленных на оплату товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав для них по договорам о переводе долга, и стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (имущества), имущественных прав (работ, услуг) данным организациям освобождается от налогообложения.
Факт оказания таким организациям спонсорской помощи должен быть подтвержден местными исполнительными и распорядительными органами.
Важно! Организации, безвозмездно передающие товары (работы, услуги), имущественные права в пределах одного собственника, не должны учитывать при налогообложении прибыли выручку и затраты, связанные с такой передачей (п. 5 ст. 127 НК).
Льготы по налогу на прибыль для получателей спонсорской помощи
Организации, которые являются получателями спонсорской помощи, вправе воспользоваться льготами по налогу на прибыль согласно:
– подп. 4.2.3 п. 4 ст. 128 "Внереализационные расходы" НК.
В состав внереализационных доходов бюджетные организации, общественные и религиозные организации (объединения), республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации, созданные в соответствии с законодательством, не включают стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, – на выполнение задач, определенных их уставами и (или) учредительными договорами.
Справочно: бюджетной организацией признают организацию, которая образована Президентом, государственными органами, в т.ч. местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом государственной организацией, и которая:
– создана для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера;
– финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (далее – банк);
– ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, либо учет активов и обязательств которой ведется в соответствии с законодательством для государственных органов, имеющих воинские формирования и военизированные организации, а также подчиненные им воинские части, организации и подразделения (п. 1 ст. 16 НК).
При этом к бюджетным организациям не относят организации:
– получающие субсидию за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;
– получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности;
– подп. 1.5 п. 1 ст. 140 "Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль" НК.
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за год, с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. договорам подряда).
Исключением из данного правила является прибыль, полученная от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.
Кроме льгот, установленных НК, получатели спонсорской помощи могут также воспользоваться льготами, определенными:
– п. 14 Указа № 191.
Валовая прибыль спортивных организаций, получивших спонсорскую помощь, уменьшается на сумму прибыли, использованной ими по целевому назначению.
Целевое назначение означает, что денежные средства, работы, услуги и имущество, в т.ч. имущественные права, безвозмездно полученные от спонсоров, должны быть использованы клубами по игровым видам спорта в соответствии со сметами, согласованными сместными исполнительными и распорядительными органами, на территории которых находятся эти клубы, на реализацию своих уставных целей (задач) в соответствии с приложением 2 к Указу № 191 (подп. 5.3 п. 5 Указа № 191);
– подп. 4.4 п. 4 Указа № 342.
Денежные средства, товары (имущество), работы, услуги, имущественные права, безвозмездно полученные организациями, участвующими в реализации Государственной программы, от спонсоров (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), и использованные на цели, предусмотренные Государственной программой, не облагаются у этих организаций налогом на прибыль при условии подтверждения местными исполнительнымии распорядительными органами целевого использования таких денежных средств, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав.
Важно! При нарушении установленных указами № 191 и № 342 правил использования спонсорской помощи такие денежные средства, работы, услуги и имущество, в т.ч. имущественные права, учитываются при исчислении налога на прибыль в установленном порядке.
Практика применения льгот при оказании спонсорской помощи
Рассмотрим на примере ситуаций, у кого и когда спонсорская помощь является объектом обложения налогом на прибыль, а когда нет (см. таблицу).
Примечание. Нарушение установленного законодательством порядка выдачи или использования безвозмездной (спонсорской) помощи влечет административную ответственность, предусмотренную ст. 23.84 Кодекса РБ об административных правонарушениях (в ред. Закона РБ от 12.07.2013 № 64-З).
От редакции:
Более подробно о порядке налогообложения и учета спонсорской помощи см.: Гл. бухгалтер. – 2013. – № 37. – С. 51–55.
