Ситуация. Приобретение путевки в лагерь с использованием государственных средств
Организация приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь на 18 дней с круглосуточным пребыванием. Путевка выделена работнику с частичной оплатой самим работником в размере 10 % ее полной стоимости. Стоимость приобретенной путевки составляет 600 руб., сумма дотации за счет средств госбюджета (удешевления) – 185 руб. Работник внес оплату за путевку в кассу организации |*|.
* Информация о формировании цен на путевки в оздоровительные лагеря
Шаг 1. Определим порядок отражения в бухгалтерском учете купленной путевки.
Для целей бухгалтерского учета путевки следует рассматривать как документы, учитываемые на отдельном субсчете, открываемом к счету 10 «Материалы» (подобно почтовым маркам, авиабилетам и др.). Учетная стоимость таких документов определяется как сумма фактических затрат на их приобретение (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Фактическая стоимость путевки для организации будет определена так:
Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость приобретенной путевки будет отражена записью:
Д-т 60 – К-т 51 – 415 руб. (600 руб. – 185 руб.)
– организация перечислила оплату за детскую путевку;
Д-т 10 – К-т 60 – 415 руб.
– отражена стоимость приобретенной путевки.
Шаг 2. Отразим в бухгалтерском учете выдачу путевки работнику.
После принятия комиссией по оздоровлению и санаторно-курортному лечению решения о выделении путевки работник должен оплатить ее частичную стоимость. Частичная оплата может быть:
– внесена в кассу;
– перечислена на счет организации;
– удержана из зарплаты работника.
Выдачу приобретенной путевки следует рассматривать как прочее выбытие актива, учтенного в составе запасов, отражая его в составе прочих расходов по текущей деятельности. Плата, внесенная родителями за детскую путевку, учитывается в качестве прочего дохода по текущей деятельности (абз. 2 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Внимание! Не признаются доходами организации поступления от других лиц, в т.ч. по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. (п. 3 Инструкции № 102). Однако применять этот пункт в целях бухгалтерского учета относительно выдачи путевки работнику нет оснований:
– во-первых, при выдаче путевки работнику отсутствует гражданско-правовой договор;
– во-вторых, организации необходимо показать прочее выбытие актива.
Таким образом, в бухгалтерском учете выбытие путевки отражается записями:
Д-т 50 – К-т 73 – 60 руб. (600 руб. × 10 %)
– внесена родителями плата за выделенную путевку;
Д-т 90-10 – К-т 10 – 415 руб.
– отражена выдача путевки;
Д-т 73 – К-т 90-7 – 60 руб.
– признан доход в размере части стоимости путевки, оплаченной родителями.
Шаг 3. Выполним налоговые корректировки.
Обратимся к письму МНС Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах». В нем прописано, что при отсутствии гражданско-правовых договоров, например, между нанимателем и работником при возмещении последним полностью или частично каких-либо личных расходов (оплаты личных телефонных разговоров, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и т.д.), оплаченных организацией по поручению или в интересах данного работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Соответственно такие суммы не включаются у организации-плательщика, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Он основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, облагаемых налогом либо связанных с налогообложением |*|.
* Информация о бухгалтерском учете приобретения и выдачи путевок
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (ст. 62 НК).
Напомним, что в бухгалтерском учете выбытие путевки отражено с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Поэтому при определении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо исключить из выручки сумму 60 руб., а из затрат, учитываемых при налогообложении, сумму 415 руб. Налоговую корректировку можно оформить бухгалтерской справкой.
