Ситуация. Товары реализованы за пределы Республики Беларусь
У экспортера отчетный период по НДС – календарный квартал. Товары отгружены в Польшу 30 марта 2017 г., дата разрешения на убытие товаров – 3 апреля 2017 г.
1. В каком отчетном периоде можно применить нулевую ставку НДС?
2. Какой срок выставления ЭСЧФ?
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС того отчетного периода:
– либо срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения;
– либо в котором получено соответствующее документальное подтверждение (часть девятая п. 2 ст. 102 Налогового кодекса (далее – НК)).
В стр. 6 декларации отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0 %:
– на основании представленных в налоговый орган (имеющихся у плательщика) документов, подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС;
– не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст. 100 НК (подп. 14.3 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Справочно: подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены Евразийского экономического союза) является наличие у плательщика:
– контракта, заключенного им с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
– подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь (п. 2 ст. 102 НК).
Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Беларуси.
Поскольку подтверждение вывоза товаров получено до срока представления налоговой декларации по НДС за I квартал и в I квартале наступил момент фактической реализации (дата отгрузки товаров), то оборот по реализации товаров с нулевой ставкой НДС может быть отражен в налоговой декларации за I квартал, а может за II квартал, т.е. за отчетный период получения подтверждения вывоза.
При вывозе товаров, облагаемых по ставке НДС 0 %, плательщик направляет на Портал ЭСЧФ применительно к сроку, определенному частью девятой п. 2 ст. 102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС (п. 5 ст. 106-1 НК).
Таким образом, при отражении оборота в налоговой декларации в I квартале ЭСЧФ создается не позднее 10 апреля, при отражении оборота во II квартале – не позднее 10 июля |*|.
