Ситуация. Курсовые разницы отнесены на доходы и расходы будущих периодов
На основании нормы п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 "О пересчете стоимости активов и обязательств" (далее – Указ № 103) курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г. (за исключением случаев, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств), организация приняла решение относить на доходы и расходы будущих периодов. У бухгалтера возник вопрос:
В каких случаях необходимо использовать счет 97 "Расходы будущих периодов", а в каких – счет 98 "Доходы будущих периодов"?
Объясним, почему возник такой вопрос.
Напомним, что коммерческим организациям дано право суммы курсовых разниц |*|, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, во всех случаях, за исключением курсовых разниц, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств) и основных средств, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (п. 1 Указа № 103).
* Информация о том, что курсовые разницы в январе 2015 г. можно учитывать на счетах 97 "Расходы будущих периодов", 98 "Доходы будущих периодов", доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Указ № 103 не конкретизирует, когда нужно применять счет 97, а когда счет 98.
Ранее (до 1 января 2015 г.) аналогичный вопрос разрешался с помощью нормы п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199. В ней было предусмотрено, что в случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, на доходы (расходы) будущих периодов, в бухгалтерском учете возникшие курсовые разницы отражаются:
– по дебету (кредиту) счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 – по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ. В дальнейшем курсовые разницы, накопленные на счете 98, необходимо было списывать с этого счета в кредит (дебет) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";
– по дебету (кредиту) счета 97 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов 60, 62, 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 – по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 97, следовало списывать с этого счета в дебет (кредит) счета 92.
Вывод. До 2015 г. отражение курсовых разниц на счете 97 или 98 |**| зависело от того, при переоценке какой задолженности они возникли, и не зависело от того, доходы или расходы возникли; по кредиторской задолженности курсовые разницы относились на счет 97, по дебиторской – на счет 98.
** Информация о составе расходов будущих периодов доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Законодательство 2015 г. не содержит подобных норм.
При этом по общему правилу счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам; счет 98 – для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (пп. 76, 77 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Приложения 59, 64 к Инструкции № 50 содержат только следующую корреспонденцию между счетами 97 и 91 "Прочие доходы и расходы": Д-т 91 – К-т 97.
Приложения 59, 65 к Инструкции № 50 содержат только следующую корреспонденцию между счетами 98 и 91: Д-т 98 – К-т 91.
Таким образом, в 2015 г. отражать курсовые разницы нужно в зависимости от того, какой результат получен при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь – доход или расход. Если получены доходы, курсовые разницы отражаются на счете 98, если образовались расходы – на счете 97.
От редакции:
Мнение автора статьи в части отражения курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подтверждают официальные разъяснения специалистов Минфина Республики Беларусь.
