* Комментарий к Указу № 99 доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"Наша организация является плательщиком НДС ежемесячно и приобретает товары за пределами Республики Беларусь (в Российской Федерации и Литовской Республике). При ввозе товаров из-за пределов страны организация производит уплату НДС налоговым и таможенным органам.
Одни из ввезенных товаров могут быть:
– использованы в качестве сырья при производстве продукции, которая впоследствии реализуется;
– реализованы в неизменном состоянии на территории Республики Беларусь;
– реализованы за пределы Республики Беларусь с применением нулевой ставки НДС (реэкспорт);
– применены в качестве объектов основных средств, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности.
По товарам, ввезеным в январе 2015 г., были уплачены суммы НДС налоговому и таможенному органам. Суммы НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, были уплачены 13 февраля 2015 г. Суммы НДС таможенным органам были уплачены 20, 21, 23 января 2015 г. Эти товары не относятся к товарам, приведенным в приложении к Указу № 99. Уплаченные при ввозе суммы НДС были приняты к вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее – декларация) за январь 2015 г.
Правильно ли поступила организация, приняв к вычету уплаченные при ввозе товаров суммы НДС?
Ангелина Михайловна, бухгалтер"
Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Литовской Республики, т.е. из-за пределов Евразийского экономического союза (далее – Союз), осуществляют в соответствии с Указом № 99
Сразу отмечу, что организация допустила ошибки, но не во всех случаях. Ошибка была допущена в отношении товаров, ввезенных из Литвы и реализованных на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК), согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Эти положения применяют в случаях, если:
– ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;
– в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз (п. 1 Указа № 99).
Справочно: Указ № 99 вступил в силу со дня официального опубликования (3 марта 2015 г.) и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г.
Следовательно, если товары ввезены с территории государств, не являющихся членами Союза, и реализуются (будут реализованы) в неизменном состоянии на территории Республики Беларусь, то вычет уплаченной при ввозе этих товаров суммы НДС производят в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Госорганы дополнительно разъяснили, что положения Указа № 99 применяют в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Союза, т.е. выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно. Дату выпуска товаров указывают в гр. "С" декларации на товары (письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 05.03.2015 № 2-1-10/336/5-1-19/37 "О корректировке налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость"; далее – письмо № 336/37).
Таким образом, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в январе 2015 г. из Литовской Республики, не могут быть приняты к вычету в декларации за январь, если эти товары реализованы на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, излишне принятая за январь 2015 г. по товарам, реализованным на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии.
Согласно письму № 336/37 для целей Указа № 99 налоговые вычеты плательщика за март 2015 г. корректируют в учете в сторону уменьшения на суммы "ввозного" НДС, взимаемые таможенными органами при ввозе с 1 января 2015 г. товаров, в отношении которых Указом № 99 установлена отсрочка вычета на 90 дней.
Сумму налоговых вычетов (с учетом произведенных корректировок) плательщик отражает в декларации за январь – март 2015 г. (если отчетным периодом признают календарный месяц, как в Вашем случае) либо в декларации за I квартал 2015 г. (если отчетным периодом признают календарный квартал), представляемой по сроку не позднее 20 апреля 2015 г.
При этом плательщик не заполняет в декларации разд. V "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". Уплату налога производят по сроку не позднее 22 апреля 2015 г. без начисления пеней и применения мер административной ответственности.
Следовательно, в декларации за январь – март 2015 г. следует скорректировать налоговые вычеты в сторону их уменьшения по товарам, реализованным на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии.
Эти суммы НДС можно будет принять к вычету за тот отчетный период, в котором истечет 90 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Справочно: определение установленного Указом № 99 срока (90 дней) производят в следующем порядке:
– отсчет 90 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– если последний день 90-дневного срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считают ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 31 НК; письмо МНС Республики Беларусь от 20.03.2015 № 2-1-10/469 "О применении положений Указа Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99").
Таким образом, вычет этих сумм НДС будет осуществлен в декларации за апрель 2015 г.
В отношении других товаров вычет был осуществлен правомерно. Если в течение 90-дневного срока ввезенные товары будут:
– использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производят в общеустановленном порядке (ст. 107 НК) в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей;
– вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производят в общеустановленном порядке (ст. 107 НК) в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде, отражены в декларации с применением ставки НДС в размере 0 %, при условии что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек указанный срок (п. 1 Указа № 99).
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации, вычитают в сроки, установленные НК, без применения положений Указа № 99
Замечу, что в случае ввоза товаров из Российской Федерации ошибки не допущены и вычет уплаченных 13 февраля 2015 г. сумм НДС правомерно был осуществлен в декларации за январь 2015 г.
Согласно письму № 336/37 положения Указа № 99 не распространяются на товары, ввезенные с 1 января 2015 г. на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Союза, т.е. принятые к учету с 1 января 2015 г.
Несмотря на то что суммы НДС уплачены налоговому органу 13 февраля 2015 г., их принимают к вычету в декларации за январь 2015 г.
Это объясняется следующим.
В Союзе взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляют по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также их налогообложение при импорте (п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе; далее – Договор) |*|.
* Материал о новациях, предусмотренных в 2015 г. в исчислении косвенных налогов при импорте товаров в рамках Союза, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору; далее – Протокол).
Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена Союза с территории другого государства – члена Союза, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена Союза, на территорию которого импортированы товары (п. 26 Протокола).
В нашем законодательстве налоговыми вычетами признают суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, в т.ч. суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств – членов Союза (подп. 2.2 п. 2, п. 3 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения). При ввозе товаров с территории государств – членов Союза налоговые вычеты производят на основании декларации и документов, подтверждающих факт уплаты налога (пп. 5, 6 ст. 107 НК).
Суммы НДС, отраженные в части II декларации и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету.
Суммы НДС, отраженные в части II декларации и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Справочно: в части II декларации отражают суммы НДС, уплаченные налоговым органам Республики Беларусь. В разд. II части I декларации указывают суммы налоговых вычетов по НДС.
НДС уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола).
Поскольку суммы НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, были уплачены не позднее 20 февраля 2015 г., то они подлежат вычету в декларации за январь.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
