Возврат НДС производится при покупке товаров, облагаемых НДС по ставке 20 %
Право на возврат НДС возникает у иностранного лица при условии осуществления им покупки в течение одного дня в одном магазине торговой организации товаров на сумму, превышающую 800 000 руб. (с учетом НДС). Такие требования приведены в п. 1 ст. 1021 НК, а также пп. 2 и 8 Положения о порядке возврата НДС*. Исключение составляют товары:
________________
* Положение о размере, сроках и порядке возврата налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене Таможенного союза, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.01.2013 № 13 (далее – Положение о порядке возврата НДС).
– освобождаемые от НДС в соответствии с законодательством при ввозе на территорию Республики Беларусь;
– обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС в соответствии с законодательством;
– облагаемые НДС по ставке 10 % в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 102 НК;
– признаваемые подакцизными в соответствии с п. 1 ст. 111 НК.
Следовательно, возврат НДС иностранным лицом может быть произведен при покупке товаров, облагаемых по ставке 20 %. При этом не имеет значения, какой товар приобретается: отечественного или импортного происхождения.
Факт вывоза товара необходимо подтвердить
Подтверждением вывоза иностранным лицом за пределы таможенной территории Таможенного союза товаров, реализованных через магазины, является оформленный в магазине розничной торговой организации чек специальной формы "Чек на возврат НДС", содержащий обязательные реквизиты, отметку таможенного органа государства – члена Таможенного союза, подтверждающую перемещение товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, вместе с прикрепленным к нему платежным документом магазина, подтверждающим оплату за вывезенный товар, в котором указываются ставки и суммы НДС (далее – подтверждение о вывозе товара) (п. 3 ст. 1021 НК).
Порядок выдачи подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза для возврата суммы НДС определен Положением о порядке выдачи подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.01.2013 № 13.
Право на возврат НДС предоставлено РУП "Белтаможсервис" (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 05.07.2013 № 589 "Об утверждении перечня организаций, имеющих право на возврат налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене Таможенного союза").
Документом, подтверждающим факт вывоза иностранным лицом товаров за пределы территории Таможенного союза, является акт на возмещение сумм НДС (далее – акт), форма которого приведена в приложении 31 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (п. 4 ст. 1021 НК).
Акт на возмещение сумм НДС, составленный РУП "Белтаможсервис", в 2 экземплярах до 15-го числа каждого месяца направляется для подписания организации розничной торговли, реализовавшей иностранному лицу товар через магазин, указанному в подтверждении о вывозе товара.
В каком периоде отражается оборот со ставкой НДС 0 %
Если организация, реализовавшая иностранному лицу товары через магазины, до представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором реализован товар, не располагает документальным подтверждением вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории Таможенного союза, то оборот по реализации такого товара подлежит отражению в налоговой декларации по НДС с применением ставки в размере 20 %. То есть такой оборот не включается в оборот для исчисления НДС по расчетной ставке (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
Плательщик, заключивший с организацией, имеющей право на возврат НДС, договор на оказание услуг по возврату НДС, в отношении товаров, реализуемых в розничной торговле через свои магазины иностранным лицам, может применить ставку НДС в размере 0 % при наличии документального подтверждения вывоза товара за пределы таможенной территории Таможенного союза. В этом случае оборот по реализации со ставкой НДС в размере 0 % отражается в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документального подтверждения вывоза товара, либо того отчетного периода, в котором оно получено. При этом одновременно уменьшается ранее отраженный оборот со ставкой НДС 20 % (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
Для подтверждения применения нулевой ставки НДС в отношении указанных выше товаров организация розничной торговли, реализовавшая их, должна представить в налоговый орган реестр документальных подтверждений вывоза товара за пределы таможенной территории Таможенного союза (приложение 8 к налоговой декларации по НДС). Реестр представляется одновременно с налоговой декларацией по НДС, в которой отражен оборот по реализации со ставкой НДС в размере 0 %.
Изложенный выше порядок рассмотрим на конкретной ситуации.
Ситуация. Организация реализовала товар иностранцу
Организация розничной торговли осуществляет учет товаров в магазинах по розничным ценам. Включенные в цену товара суммы торговой надбавки и НДС учитываются соответственно на субсчетах 42-1 "Торговая наценка" и 42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров", предусмотренных учетной политикой.
В соответствии с учетной политикой расчет реализованной торговой надбавки и НДС организация осуществляет по среднему проценту.
Напомним, что суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражают сторнировочной записью по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" (Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Для отражения расчетов с РУП "Белтаможсервис" организация использует счет 76.
Отчетным периодом по НДС организация признает календарный квартал.
В июне 2015 г. организация розничной торговли через магазин реализовала иностранному лицу товары на общую сумму 1 560 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 260 000 руб. Торговая надбавка в розничной цене на товары составила 300 000 руб., а цена приобретения – 1 000 000 руб. Кроме того, за июнь магазин реализовал товары на сумму 653 679 600 руб. по ставке 20 % и товары, освобожденные от НДС, на сумму 4 600 200 руб. (подп. 1.15 п. 1 ст. 94 НК). За месяц согласно расчетам НДС по реализации составил 109 341 412 руб., а торговая надбавка – 220 294 652 руб. Расчеты реализованной торговой надбавки |*| и НДС в примере не рассматриваются. Данные приведены для заполнения соответствующих строк декларации по НДС.
* Информация о том, как сформировать и учесть торговые надбавки, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В магазине иностранному лицу на сумму покупки оформлен чек на возврат НДС.
В сентябре 2015 г. организацией розничной торговли от РУП "Белтаможсервис" получен акт на возмещение сумм НДС с приложенным оригиналом чека в сумме 1 560 000 руб. на возврат НДС.
К счету 90 для отражения выручки от реализации товаров по системе Tax Free и соответственно НДС и себестоимости таких товаров необходимо открыть субсчета второго порядка. Назовем их "Tax Free".
В июне в учете организации нужно сделать следующие записи (см. табл. 1):
За II квартал нарастающим итогом организация розничной торговли заполняет декларацию по НДС в соответствии с п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42).
Обращаем внимание, что оборот по реализации товара по системе Tax Free не включается в оборот для расчета НДС по среднему проценту, потому что такой оборот включался в оборот по ставке 20 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК).
В налоговой декларации |*| за 1-е полугодие следует отразить:
* Информация об изменениях, которые произошли в форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС в 2015 г., доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В сентябре в учете организация розничной торговли делает следующие записи (см. табл. 2):
Поскольку сумму НДС организация должна уплатить не в бюджет, а РУП "Белтаможсервис", то сумма выручки от реализации товара, отраженная по ставке 0 %, не уменьшается на сумму НДС.
В зависимости от автоматической настройки бухгалтерской программы корректировку себестоимости реализации товара, отпущенного по системе Tax Free, возможно отразить путем "переноса" данных из одной аналитической статьи (субконто) на другую записью: Д-т 90-4 (ставка 0 %) – К-т 90-4 (Tax Free).
За III квартал нарастающим итогом организация розничной торговли заполняет декларацию по НДС в следующем порядке:
Напомним, что РУП "Белтаможсервис" обязано ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет информацию об организациях торговли, с которыми организация, имеющая право на возврат НДС, заключила договор на оказание услуг, а также о суммах НДС, возвращенных иностранным лицам (подп. 9.2 п. 9 Положения о требованиях к организациям, имеющим право на возврат налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене Таможенного союза, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.01.2013 № 13).
