Вначале напомним нормы Положения, которые необходимо учитывать в работе бухгалтера, и рассмотрим на практических ситуациях, как их следует применять.
Размер среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работникам, как и для исчисления пособия по беременности и родам, определяют за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие (далее – расчетный период).
В расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включается период работы у плательщика, назначающего пособие, а для исчисления пособия по беременности и родам – период работы у плательщика, назначающего пособие, и периоды работы у других плательщиков в расчетном периоде.
Если работник отработал расчетный период не полностью, то размер среднедневного заработка для исчисления пособий определяют за фактически отработанное время. Следует учесть, что заработок для исчисления пособия по беременности и родам за каждый полный календарный месяц учитывают в размере, не превышающем величину средней заработной платы работников в республике за соответствующий месяц.
Справочно: размеры номинальной начисленной средней заработной платы работников в республике опубликованы на сайте Белстата по адресу http://belstat.gov.by/.
Работникам, не имеющим в расчетном периоде заработка или имеющим заработок менее чем за календарный месяц, пособия исчисляют исходя из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной(ого) на день возникновения права на пособия, или исходя из среднего заработка, сохраненного за работником в расчетном периоде в соответствии с законодательством.
Единовременные выплаты стимулирующего характера (единовременные (разовые) премии и вознаграждения, вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и др.) в заработок для исчисления пособий не включают.
Ситуация 1
Работник организации представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с освобождением от работы с 20 по 30 сентября 2013 г. На работу в данную организацию он принят 21 июля 2013 г., а до этого он работал в другой организации по 20 июля 2013 г. согласно записям в трудовой книжке. По сведениям Мингоруправления ФСЗН, обязательные страховые взносы за работника уплачивались за период с 1 марта 2007 г. по 31 декабря 2012 г.Работник отработал у плательщика, назначающего пособие по временной нетрудоспособности, весь период с 21 июля 2013 г. по 19 сентября 2013 г. В данной ситуации возникли следующие вопросы:
1.1. Как исчислить среднедневной заработок в данной ситуации?
Среднедневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в данном случае необходимо исчислить из заработка за период работы у плательщика, назначающего пособие, с 21 июля по 31 августа 2013 г. (п. 21 Положения).
1.2. Следует ли включать в заработок для исчисления пособия заработную плату за период работы у предыдущего нанимателя?
Не следует.
Среднедневной заработок для назначения пособия по временной нетрудоспособности необходимо исчислить из заработка за период работы у плательщика, назначающего пособие. При исчислении среднедневного заработка заработная плата у предыдущего нанимателя не включается (п. 21 Положения).
Ситуация 2
Работник организации представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием с освобождением от работы с 20 по 30 сентября 2013 г. На работу в данную организацию он принят 21 июля 2013 г., а до этого он работал в другой организации по 20 июля 2013 г. согласно записям в трудовой книжке. Работник с 1 по 5 августа 2013 г. находился в отпуске без сохранения заработной платы. По сведениям Мингоруправления ФСЗН, обязательные страховые взносы за работника уплачивались за период с 1 марта 2007 г. по 31 декабря 2012 г.
Как исчислить среднедневной заработок в данной ситуации?
Учитывая, что работник у нанимателя, назначающего пособие, не имел заработка за полный календарный месяц в связи с нахождением в отпуске без сохранения заработной платы в августе 2013 г., пособие по временной нетрудоспособности необходимо исчислить исходя из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной(ого) на 20 сентября 2013 г. (день возникновения права на пособие) (п. 23 Положения).
Ситуация 3
У работника предприятия имелся рабочий день, в котором он 4 ч отработал, а 4 ч находился в простое не по своей вине.
Возникают следующие вопросы:
3.1. Включают ли этот день при исчислении среднедневного заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности?
Не включают.
Размер среднедневного заработка для исчисления пособий определяют путем деления суммы заработка за расчетный период на число календарных дней этого периода.
В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включают дни периодов, когда работник был освобожден от работы в связи с трудовым и социальным отпусками, временной нетрудоспособностью, простоем не по вине работника и в других случаях освобождения от работы в соответствии с законодательством (п. 22 Положения).
3.2. Следует ли включать при исчислении пособия по временной нетрудоспособности произведенные выплаты за этот день?
Не следует.
Выплаты, произведенные за периоды, исключаемые при определении среднедневного заработка, в заработок для исчисления пособий не включают (п. 24 Положения).
Таким образом, заработную плату и оплату за часы простоя за этот день также необходимо исключить.
Ситуация 4
В организации в соответствии с коллективным договором работникам производится ряд выплат, в т.ч. единовременного характера.
Какие выплаты не включают в заработокдля исчисления пособия по временной нетрудоспособности?
В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам работникам включают виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляют обязательные страховые взносы (п. 24 Положения).
Если выплата не соответствует указанному требованию, то она не включается в заработок для исчисления пособий.
Справочно: к единовременным выплатам стимулирующего характера, которые не включают в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, относят:
– единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников выплаты;
– вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);
– единовременное вознаграждение за содействие созданию и использованию изобретения и рационализаторского предложения, за внедрение новой техники;
– единовременную материальную помощь (денежную компенсацию), выплачиваемую всем или большинству работников;
– материальную помощь к отпуску, единовременные выплаты (пособие) на оздоровление, дополнительные выплаты при предоставлении трудового отпуска (сверх отпускных сумм, начисленных в соответствии с законодательством);
– стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций, суммы чистой прибыли, зачисленные на лицевые счета работников;
– единовременную материальную помощь уволенным после прохождения срочной воинской службы и принятым на прежнее место работы;
– вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь);
– другие единовременные выплаты стимулирующего характера (подп. 63.2 п. 63 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Белстата от 29.07.2008 № 92).
Ситуация 5
Работница с 1 по 12 июля 2013 г. находилась в трудовом отпуске. С 29 апреля по 3 мая 2013 г. она была временно нетрудоспособна. С 16 по 20 сентября 2013 г. работница представила листок нетрудоспособности в связи с заболеванием. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности у работницы – март – август 2013 г.
Следует ли включать праздничные дни 1 мая 2013 г. (пришелся на период освобождениями работницы от работы в связи с временной нетрудоспособностью) и 3 июля 2013 г. (пришелся на период освобождения работницы от работы в связи с трудовым отпуском) в число календарных дней, на которые делится заработок при исчислении среднедневного заработка для назначения пособия по временной нетрудоспособности?
День 1 мая 2013 г. исключают, день 3 июля 2013 г. включают.
В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включают периоды:
– трудового и социального отпусков;
– временной нетрудоспособности;
– освобождения от работы в соответствии с законодательством в других случаях (п. 22 Положения).
Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом нерабочими, приходящиеся на период трудового отпуска, в число календарных дней отпуска не включают и не оплачивают.
Поэтому праздничный день 3 июля 2013 г. не исключают из количества календарных дней расчетного периода. В данном случае исключают 11 календарных дней в июле 2013 г.
Период временной нетрудоспособности исключают полностью из числа календарных дней, на которые делится заработок, несмотря на то, что на него приходился праздничный день 1 мая 2013 г. В данном случае исключают 2 календарных дня в апреле 2013 г. и 3 календарных дня в мае 2013 г.
Ситуация 6
Работница организации представила листок нетрудоспособности по беременности и родам с освобождением от работы с 20 сентября 2013 г. Работница принята на работу в данную организацию 4 апреля 2013 г. и отработала весь период по 19 сентября 2013 г. включительно. До поступления на работу 4 апреля 2013 г. женщина в текущем году не работала. По сведениям Мингоруправления ФСЗН, обязательные страховые взносы за работницу уплачивались за период с 1 марта 2007 г. по 31 декабря 2010 г.
Как исчислить среднедневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам?
Среднедневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам в данном случае необходимо исчислить из заработка за фактически отработанное время, т.е. за период работы с 4 апреля по 31 августа 2013 г. При этом заработок для исчисления пособия по беременности и родам за каждый полный календарный месяц необходимо учитывать в размере, не превышающем величину средней заработной платы работников в республике за соответствующий месяц (п. 21 Положения).
Заработок необходимо учесть в апреле 2013 г. в размере не более 4 399 466 руб. (4 888 296 / / 30 дней × 27 дней), в мае 2013 г. – не более 4 988 338 руб., в июне 2013 г. – не более 5 159 884 руб., в июле 2013 г. – не более 5 450 175 руб., в августе 2013 г. – не более 5 547 075 руб.
Справочно: в ситуациях 5 и 6 использованы данные о размерах номинальной начисленной средней заработной платы работников в республике (сайт Белстата – http://belstat.gov.by/).
Ситуация 7
Работница организации представила листок нетрудоспособности по беременности и родам с освобождением от работы с 30 сентября 2013 г. Она принята на работу в данную организацию на 0,5 ставки (основное место работы) 15 апреля 2013 г. и отработала весь период по 29 сентября 2013 г. включительно. В расчетном периоде с 1 марта по 31 августа 2013 г. работница работала только у данного нанимателя.
По сведениям Мингоруправления ФСЗН, обязательные страховые взносы за работницу уплачивались за период с 1 января по 31 декабря 2012 г.
Как исчислить среднедневной заработок для назначения пособия по беременности и родам?
Среднедневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам в данном случае необходимо исчислить из заработка за период работы с 15 апреля по 31 августа 2013 г. При этом заработок для исчисления пособия за каждый полный календарный месяц будет учитываться в размере, не превышающем 0,5 величины средней заработной платы работников в республике за соответствующий месяц (п. 21 Положения).
Заработок будет учтен в апреле 2013 г. в размере не более 1 303 546 руб. (4 888 296 × 0,5 / / 30 дней × 16 дней), в мае 2013 г. – не более 2 494 169 руб. (4 988 338 × 0,5), в июне 2013 г. – не более 2 579 942 руб. (5 159 884 × 0,5), в июле 2013 г. – не более 2 725 088 руб. (5 450 175 × 0,5), в августе 2013 г. – не более 2 773 538 руб. (5 547 075 × 0,5).
Ситуация 8
В организации за работницу уплачивались страховые взносы с 1 июня по 24 июля 2013 г. По сведениям Мингоруправления ФСЗН, за работницу уплачивались обязательные страховые взносы в других организациях за периоды с 1 марта по 16 апреля 2012 г. и с 10 сентября по 31 октября 2012 г.
Как исчислить период уплаты обязательных страховых взносов за работницу?
Исчисление периодов уплаты страховых взносов для назначения пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам производят в таком же порядке, как и исчисление периодов работы, предпринимательской, творческой и иной деятельности для назначения пенсий*.
_________________________
* См. Положение о порядке подтверждения и исчисления стажа работы для назначения пенсий, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 24.12.1992 № 777.
В приведенной ситуации период уплаты обязательных страховых взносов за работницу необходимо определить следующим образом:
03.59 + 3 дня = 5 мес. 2 дня (за каждый период уплаты взносов к исчисленному таким образом периоду добавляют количество дней, которое зависит от количества периодов уплаты взносов. В рассматриваемом случае имеются 3 периода, соответственно добавлено 3 дня).
Каждый полный календарный месяц принимают за 30 календарных дней. В итоге период уплаты обязательных страховых взносов за работницу составляет 3 месяца 62 дня или 5 месяцев и 2 дня.
Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в данном случае должно быть назначено ей в минимальном размере, так как обязательные страховые взносы уплачивались за нее менее чем за 6 месяцев.
