При уплате налога на прибыль в 2011 г. плательщики имеют право выбрать метод уплаты налога текущими платежами по результатам деятельности за период, предшествующий текущему налоговому периоду, либо текущими платежами исходя из плановой суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.
Изменять выбранный метод плательщики не вправе.
В связи с тем что плательщиками налогов, сборов (пошлин) признают организации, на которые на основании законодательства возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (п. 1 ст. 13 НК), а под организациями понимают юридические лица РБ (подп. 2.1 п. 2 ст. 13 НК), у организаций возникли следующие вопросы:
1) может ли организация, в целом получившая прибыль за 2010 г., выбрать метод уплаты авансовых платежей в 2011 г. исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду, в случае, если в составе организации есть филиалы, исполняющие налоговые обязательства организации и получившие убыток по результатам деятельности за 2010 г.?
2) может ли убыточный филиал в налоговой декларации поставить цифру "0" и не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в 2011 г.?
Указанные вопросы возникают и в отношении филиалов, применивших освобождение от налога на прибыль в 2010 г.
На страницах журнала уже поднимались эти вопросы в рубриках "Мнения специалистов" ("ГБ", 2011, № 1, с. 71) и "Вопрос недели" ("ГБ", 2011, № 2, с. 8).
Сегодня мы публикуем разъяснения по данным вопросам, приведенные в письме МНС РБ от 06.01.2011 № 2-2-9/13128:
"В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщикам предоставлено право уплачивать налог на прибыль исходя из результатов его деятельности за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль в данном случае составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК.
Указанный порядок уплаты текущих платежей не применяется плательщиками, у которых по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, отсутствует сумма налога на прибыль.
Также согласно подпункту 3.2 пункта 3 статьи 143 НК плательщики вправе уплачивать текущиеплатежи исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК (далее – предполагаемая сумма налога на прибыль). Данный метод уплаты текущих платежей в обязательном порядке применяют плательщики, у которых по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, отсутствует сумма налога на прибыль, определенная в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК.
В соответствии со статьей 125 НК плательщиками налога на прибыль признаются организации. Согласно статье 13 НК под организациями понимаются, в частности, юридические лица Республики Беларусь.
Кодексом не установлены особенности уплаты текущих платежей организациями, имеющими филиалы.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 статьи 13 НК филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено настоящим Кодексом либо Президентом Республики Беларусь.
Кроме того, пунктом 5 статьи 143 НК определено, что в случае создания филиала, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, следует представить налоговую декларацию (расчет) с указанием сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 НК и наступающим после даты представления налоговой декларации (расчета). Причем указанные суммы определяются по каждому из оставшихся сроков уплаты как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.
Следовательно, вновь созданные в течение текущего налогового периода филиалы применяют способ уплаты текущих платежей, установленный подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143 НК, независимо от того, какой способ уплаты текущих платежей выбрала головная организация.
Таким образом, метод уплаты текущих платежей определяется организацией по каждому филиалу, исчисляющему налоги и исполняющему налоговые обязательства данной организации, в отдельности и зависит в том числе от результатов деятельности филиалов.
Случаи, когда текущие платежи не исчисляются и не уплачиваются, установлены пунктом 4 статьи 143 НК, среди которых филиалы, получившие по итогам предыдущего налогового периода по своей деятельности убытки, не поименованы".
