ВЫВОЗ ТОВАРОВ ЗА ПРЕДЕЛЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ С ЦЕЛЬЮ ИХ ПОСТОЯННОГО РАЗМЕЩЕНИЯ (КРОМЕ ВЫВОЗА В ГОСУДАРСТВА – ЧЛЕНЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА)
Декларирование товаров таможенным органам может осуществляться в виде электронного документа
В 2011 г. в Налоговом кодексе РБ (далее – НК) отсутствует такое понятие, как помещение товаров под заявленный таможенный режим путем выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товара под соответствующий таможенный режим. Для целей помещения товаров под необходимую таможенную процедуру они подлежат декларированию, а вывоз товаров с территории Республики Беларусь допускается посредством выдачи таможенным органом разрешения, которое оформляется путем проставления на таможенной декларации соответствующих отметок.
В 2011 г. вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь подтверждает выданная таможенными органами РБ копия декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При этом копия декларации должна быть заверена личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, а не маркой таможенного контроля, как это было установлено в 2010 г.
Кроме того, экспортеры вправе осуществлять декларирование товаров таможенным органам в виде электронного документа.
Перечень документов, подтверждающих нулевую ставку НДС и представляемых в налоговый орган, сокращен
В налоговый орган в качестве подтверждения вывоза представляется:
1) если экспортер не осуществляет декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа, – подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь, которое выдается таможенными органами РБ в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа РБ "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения;
2) если экспортер осуществляет декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.
В наличии у плательщика должен быть контракт, заключенный с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары. Однако в налоговый орган его представлять не нужно.
В 2010 г. в налоговый орган представлялся весь комплект документов, в т.ч. и договор.
Даты отсчета 60-дневных сроков, установленных для документального подтверждения вывоза товара и определения момента фактической реализации, определяются по-разному
Документальное подтверждение вывоза за пределы Республики Беларусь производится не позднее 60 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, этот срок рассчитывается с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 2 ст. 102 НК).
Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 3-1 НК).
В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Пример 1
Организация (выручка определяется "по оплате") отгрузила товары на экспорт в Латвию. Товары вручены перевозчику 21 января 2011 г., дата оформления таможенной декларации на товары – 25 января 2011 г. Продавец не оплачивает расходы по перевозке товаров. Выручка за товары поступила 15 апреля 2011 г.
Отсчет 60-дневного срока, предоставленного для сбора подтверждающих экспорт документов, начинается с 26 января 2011 г.
Для отсчета 60-дневного срока для целей определения момента фактической реализации рассмотрим следующие нормы.
Для плательщиков, у которых на основании учетной политики выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров, моментом фактической реализации товаров признается приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (ст. 100 НК).
При этом днем отгрузки товаров являются:
– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– дата начала их транспортировки в иных случаях.
Следовательно, отсчет 60-дневного срока для целей определения момента фактической реализации начинается с 22 января 2011 г. 60-й день приходится на 22 марта 2011 г. По курсу на эту датуналоговая база по НДС пересчитывается из иностранной валюты в белорусские рубли.
Изменен порядок отражения в налоговой декларации оборотов с нулевой ставкой НДС, по которым произведено исчисление НДС в предыдущем годув связи с отсутствием подтверждения вывоза
В 2011 г. ст. 102 НК не содержит отдельной нормы, регулирующей порядок отражения в налоговой декларации оборотов с нулевой ставкой НДС, по которым произведено исчисление НДС в предыдущем году в связи с отсутствием подтверждения вывоза. Ранее в таких случаях представлялась уточненная налоговая декларация по НДС. С 1 января 2011 г. при получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее приведенных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. Данный порядок отражения оборотов касается экспорта товаров (в т.ч. являющихся результатом выполнения работ, включая работы по переработке давальческого сырья) во все государства.
Пример 2
Оборот по экспорту товаров в Латвию на сумму 15 000 тыс. руб. отражен в налоговой декларации за январь – декабрь 2010 г. со ставкой НДС 20 % в связи с отсутствием подтверждения вывоза в установленный срок. Подтверждение получено 25 февраля 2011 г. Оборот с нулевой ставкой 15 000 тыс. руб. отражается в налоговой декларации за январь – февраль 2011 г. с одновременным уменьшением оборота со ставкой 20 % в этой же декларации на 15 000 тыс. руб. В случае если сумма уменьшения (15 000 тыс. руб.) превышает реальный оборот, облагаемый по ставке 20 % (например, он составил 10 000 тыс. руб.), то в соответствующей строке декларации ставится результат со знаком "−" (−5 000 тыс. руб.).
ВЫВОЗ ТОВАРОВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ (МАТЕРИАЛОВ)
Порядок документального подтверждения вывоза продуктов переработки изменен
При вывозе продуктов переработки давальческого сырья в государства (кроме государств – членов Таможенного союза) в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС представляется:
– плательщиками, не осуществляющими декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа, – подтверждение о вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы территории Республики Беларусь, выданное таможенным органом в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа РБ "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения;
– плательщиками, осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.
Таким образом, в связи с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза изменились таможенные документы.
При вывозе продуктов переработки в государства – члены Таможенного союза по договорам с налогоплательщиками государств – членов Таможенного союза в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС следует представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств).
Остальные документы должны иметься в наличии у плательщика (в налоговые органы не представляются). К ним относятся (при вывозе как в государства – члены Таможенного союза, так и в иные государства):
– договор (контракт), заключенный с иностранными организацией или физическим лицом;
– документы, подтверждающие выполнение этих работ;
– документ, подтверждающий принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданный в установленном порядке. Им является сертификат работ и услуг собственного производства либо акт экспертизы.
При вывозе продуктов переработки в государства – члены Таможенного союза в наличии должны иметься документы, подтверждающие вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов Таможенного союза.
В 2010 г. в налоговый орган представлялся полный пакет документов.
Срок для подтверждения нулевой ставки НДС по продуктам переработки в государства – члены Таможенного союза составляет 180 дней
При вывозе продуктов переработки давальческого сырья в государства (кроме государств – членов Таможенного союза) срок для подтверждения нулевой ставки НДС составляет 60 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров согласно заявленной таможенной процедуре. Для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, такой срок начинается с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Пример 3
Белорусское предприятие (выручка определяется "по оплате") переработало сырье резидента Польши в ткань. Акт выполненных работ подписан 19 января 2011 г. Продукт переработки вручен перевозчику для доставки в Польшу 21 января 2011 г. Переработчик не оплачивает расходы по доставке. Дата оформления декларации на товары с отметками таможенного органа – 25 января 2011 г. Оплата поступила 11 апреля 2011 г.
Днем выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ признается день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК).
Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке).
Следовательно, отсчет 60-дневного срока, предоставленного для сбора подтверждающих нулевую ставку НДС документов, начинается с 26 января 2011 г. Отсчет 60-дневного срока для целей определения момента фактической реализации, поскольку оплата не поступила в течение 60 дней, начинается с 22 января 2011 г. По курсу на эту дату стоимость работ по переработке давальческого сырья переводится из иностранной валюты в белорусские рубли.
При вывозе продуктов переработки в государства – члены Таможенного союза срок подтверждения нулевой ставки НДС по работам по переработке давальческого сырья составляет 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата 1-го по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (1-го перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства – члена Таможенного союза для плательщика НДС. Это следует из п. 3 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе. Таким образом, Протоколом не предусмотрена в качестве даты отгрузки товаров дата начала их транспортировки, если продавец осуществляет транспортировку или несет расходы по транспортировке (в отличие от определения даты отгрузки, данного в п. 1 ст. 100 НК).
Вместе с тем МНС РБ своим письмом от 18.08.2010 № 4-2-14/1752 разъяснило, что при определении даты отгрузки товаров в государства – члены Таможенного союза следует руководствоваться нормами национального законодательства – ст. 100 НК. Данный подход применяется в 2010 г., но, полагаем, будет применяться и в 2011 г.
Порядок отражения оборотов с нулевой ставкой НДС в налоговой декларации изложен в ст. 102 НК и аналогичен порядку, применяемому при экспорте товаров.
