Top.Mail.Ru
50

Доверительное управление имуществом: особенности налогообложения в 2011 году

Михаил Щербаков, экономист

Начиная с 2011 г. законодательством в качестве плательщиков налогов дополнительно определены доверительные управляющие. До рассмотрения вопросов налогообложения по операциям с доверительным управлением имуществом остановимся на ключевых моментах, изложенных в Гражданском кодексе РБ (далее – ГК) в отношении этих операций.


Что предусматривает договор доверительного управления имуществом

Собственник имущества (вверитель) может передать его в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему) (п. 4 ст. 210 ГК). При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица (ст. 210, 896 ГК).
Доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 895 ГК).
При осуществлении доверительного управления имуществом доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах вверителя или выгодоприобретателя (п. 2 ст. 895 ГК).
Объектом доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 896 ГК).
Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия. В случаях, предусмотренных законодательством, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждения (п. 1 ст. 898 ГК).

По договору доверительного управления имуществом ведется отдельный учет

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества вверителя, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе (отдельно в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. Такая норма установлена в п. 1 ст. 901 ГК.
Теперь рассмотрим основные моменты налогообложения операций, связанные с передачей имущества по договору доверительного управления, которые устанавливаются с 1 января 2011 г.

Рассмотрим произошедшие изменения по каждому налогу отдельно.

Налог на добавленную стоимость

С 2011 г. доверительные управляющие введены в состав самостоятельных плательщиков НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей (ст. 90 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

При этом объектом обложения НДС не будет являться передача имущества доверительному управляющему вверителем по договору доверительного управления имуществом, а также возвращаемого вверителю доверительным управляющим при прекращении договора доверительного управления имуществом (подп. 2.20 п. 2 ст. 93 НК).

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (подп. 1.1.8 п. 1 ст. 93 НК).

Налоговая база НДС при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю) или указанному им лицу (выгодоприобретателю), определяется доверительным управляющим как сумма вознаграждения, полученная (подлежащая к получению) им по договору доверительного управления имуществом (п. 20 ст. 98 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в ходе доверительного управления имуществом согласно договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) доверительный управляющий предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму НДС в порядке, установленном ст. 105 НК.

Налог на прибыль

Доходы, полученные организацией по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя, включаются в состав внереализационных доходов при налогообложении прибыли (подп. 3.19-1 п. 3 ст. 128 НК).

При этом в состав внереализационных доходов не включаются:

– имущество вверителя, переданное доверительному управляющему в течение срока действия договора доверительного управления имуществом (подп. 4.12 п. 4 ст. 128 НК);

– имущество, принадлежащее на праве собственности вверителю, возвращаемое доверительным управляющим при прекращении доверительного управления, а также доходы, полученные вверителем по договору доверительного управления имуществом, по которым налогообложение произведено вверителем в соответствии с НК (подп. 4.13 п. 4 ст. 128 НК).

Статьей 137 НК установлены особенности определения валовой прибыли участников договора доверительного управления:

– выручка и внереализационные доходы, образующиеся в связи с выполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, являются выручкой и внереализационными доходами вверителя, в т.ч. при наличии выгодоприобретателя;

– затраты (расходы), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, включая исчисленный НДС, амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются затратами (расходами) вверителя;

– доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку, внереализационный доход, затраты (расходы), образующиеся в связи с выполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них вместе с копиями документов (договоры, первичные учетные документы и иные документы). Эти документы должны быть заверены доверительным управляющим для их учета вверителем при определении валовой прибыли. При этом определение выручки и внереализационных доходов и затрат (расходов) доверительным управляющим производится исходя из учетной политики вверителя (п. 6 ст. 137 НК).

Налог на недвижимость

По зданиям и сооружениям, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель (п. 4 ст. 184 НК).

При этом особенности признания плательщиками отдельных организаций, установленные ст. 184 НК, не распространяются на переданные в доверительное управление и (или) приобретенные в процессе доверительного управления здания и сооружения (пп. 1, 2 ст. 184 НК).

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. Остаточная стоимость зданий и сооружений, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в т.ч. с учетом амортизации (подп. 1.1 п. 1 ст. 187 НК).

Копии договоров с физическими лицами передаются в налоговые органы

Организации при заключении с физическим лицом договоров доверительного управления имуществом, аренды здания или сооружения (их части), иного их возмездного и безвозмездного пользования в течение 30 дней с даты заключения таких договоров представляют в налоговые органы по месту постановки на учет их копии (п. 3 ст. 189 НК).

Налоги при упрощенной системе налогообложения

Для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), применяется общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (подп. 3.15 п. 3 ст. 286 НК).

При определении налоговой базы налога при УСН в валовую выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается сумма полученного доверительным управляющим вознаграждения по договору доверительного управления имуществом. При этом в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные доверительным управляющим в соответствии с НК из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом (п. 2 ст. 288 НК).

Доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку и внереализационный доход, образующиеся в связи с исполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них и сумме НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленных доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

К этим сведениям дополнительно представляются копии документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенных доверительным управляющим, для их учета вверителем при определении налоговой базы налога при УСН в каждом отчетном периоде. При этом определение выручки и внереализационных доходов доверительным управляющим производится исходя из порядка определения валовой выручки, применяемого вверителем (п. 2 ст. 288 НК).

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).

Объектом обложения налогом на доходы таких иностранных организаций признаются в т.ч. доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление (подп. 1.13 п. 1ст. 146 НК).

Налоговая база по налогу на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат (подп. 1.1 п. 1 ст. 147 НК).

По доходам, указанным в подп. 1.13 п. 1 ст. 146 НК, вычитаются затраты в сумме вознаграждения доверительному управляющему, если выплата такого вознаграждения предусмотрена договором доверительного управления (подп. 1.1.6 п. 1 ст. 147 НК).

 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 48 декабрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Что должен знать бухгалтер с 1 января 2011 года в первую очередь?

8

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

11

Государственное регулирование

11

О внесении дополнений и изменений в Ко­декс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях

11

Комментарий (Новеллы в сфере административной ответственности субъектов хозяйствования)

19

Комментарий (Либерализация административной ответственности продолжается)

23

Комментарии

27

С 10 декабря 2010 го­да по отходам производства действуют новые формы документов. Старые разрешения можно использовать до истечения срока их действия

27

С нового года новые правила лицензирования: не забудьте о формальностях

32

Исчисление подоходного нало­га при предоставлении налоговых вычетов на обучение

33

Применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в 2011 году

34

Отмена перечня документов, которые должны находиться в объектах розничной торговли и общепита, не означает отмену их хранения в торговых местах вообще

38

МНС РБ разъясняет

40

О налогообложении

40

О контроле за использованием плательщиками бланков накладных

41

О лицензировании оптовой торговли непищевой спиртосодержащей продукцией и непищевым этиловым спиртом

42

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

43

ВОПРОС – ОТВЕТ

45

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА  "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Доверительное управление имуществом: особенности налогообложения в 2011 году

50

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: в 2011 году на­логовым периодом признан календарный год

53

Все понесенные предпраздничные расходы должны быть документально подтверждены

57

В предновогодней суете не допустите ошибок и все расходы отразите правильно

62

Прямая линия

71

Назначение пособия в связи с несчастным случаем на производстве имеет свои особенности

71

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

75

Учетная политика-2011: что необходимо предусмотреть по вопросам налогообложения

75

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

79

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

81

В 2011 году при налогообложении будут учитываться расходы по управлению организацией, произведенные сторонними организациями

81

СОВЕТЫ ЮРИСТА

83

Исполнительное производство: назначение платежа – цена ошибки

83

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

84

При расчете себестоимости отгруженной продукции иногда допускаются серьезные ошибки

84

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

88

Порядок налогообложения выручки при переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2011 года

88

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

93

Проблемные вопросы переоценки кредиторской задолженности в ва­люте по дого­ворам финансового лизинга в 2009–2010 годах

93

мониторинг поднятых вопросов

98

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

101

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 де­кабря 2010 года

101

Об индексе потребительских цен за ноябрь 2010 года

103

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-тех­нического назначения за ноябрь 2010 года

103

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

103

Комментарий о порядке индексации доходов населения за ноябрь 2010 года

103

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

104

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на январь 2011 года

104

РЕКЛАМА

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 11 по 17 декабря 2010 года

112