Top.Mail.Ru
33

Исчисление подоходного нало­га при предоставлении налоговых вычетов на обучение

(Комментарий к ст. 156 Налогового кодекса РБ)

Николай Савельев, экономист

Ситуация

Работник организации по месту основной работы в ноябре 2010 г. получил доход в размере 1 300 000 руб. Доход в этой же сумме работник получит и в декабре 2010 г. В ноябре он оплатил учебу сыну-студенту, который получает первое высшее образование, в размере 1 800 000 руб.

Как правильно рассчитать налоговую базу подоходного налога в ноябре и декабре 2010 г.?

Работник при исчислении подоходного налога с физических лиц имеет право на применение:

– стандартного налогового вычета в размере 270 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 руб. в месяц;

– стандартного налогового вычета в размере 75 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
 
Справочно: порядок предоставления стандартных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога установлен ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 270 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 руб. в месяц;

2) в размере 75 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами для их родителей признаются студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);
 
– социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за обучение сына-студента, достигшего 18-летнего возраста, в учреждениях образования РБ при получении первого высшего образования.
 
Справочно: порядок предоставления социального налогового вычета установлен ст. 165 НК.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
 
Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно за каждый месяц по доходам того месяца, за который они начислены, как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК (п. 3 ст. 156 НК).

Итак, определим налоговую базу за ноябрь:

1 300 000 – 270 000 – 75 000 – 955 000 = 0,

где 1 300 000 – размер начисленного дохода за ноябрь;

270 000 – стандартный налоговый вычет, так как доход за месяц не превышает 1 635 000 руб.;

75 000 – стандартный налоговый вычет на иждивенца (сын-студент);

955 000 (1 300 000 – 270 000 – 75 000) – часть социального налогового вычета в сумме оплаты за учебу, приходящаяся на ноябрь.

При исчислении подоходного налога налоговая база (начисляемый доход) подлежит уменьшению налоговым агентом на сумму социального налогового вычета в размере 1 800 000 руб. С оставшейся суммы дохода подоходный налог исчисляется в установленном порядке. Учитывая, что заработная плата за месяц у плательщика меньше, чем сумма оплаты за учебу и социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Справочно: если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 165 НК, не могут быть использованы полностью, их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 6 ст. 165 НК).

Таким образом, налоговая база за ноябрь равна нулю.

Определим сумму оплаты за учебу, переходящую на декабрь:

1 800 000 – (1 300 000 – 270 000 – 75 000) = 845 000 руб.

Теперь определим налоговую базу за декабрь:

1 300 000 – 270 000 – 75 000 – 845 000 = 110 000 руб.,

где 1 300 000 – размер начисленного дохода за декабрь;

270 000 – стандартный налоговый вычет, так как доход за месяц не превышает 1 635 000 руб.;

75 000 – стандартный налоговый вычет на иждивенца (сын-студент);

845 000 – социальный налоговый вычет в сумме оплаты за учебу (остаток).

Таким образом, налоговая база за декабрь составляет 110 000 руб.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 48 декабрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Что должен знать бухгалтер с 1 января 2011 года в первую очередь?

8

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

11

Государственное регулирование

11

О внесении дополнений и изменений в Ко­декс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях

11

Комментарий (Новеллы в сфере административной ответственности субъектов хозяйствования)

19

Комментарий (Либерализация административной ответственности продолжается)

23

Комментарии

27

С 10 декабря 2010 го­да по отходам производства действуют новые формы документов. Старые разрешения можно использовать до истечения срока их действия

27

С нового года новые правила лицензирования: не забудьте о формальностях

32

Исчисление подоходного нало­га при предоставлении налоговых вычетов на обучение

33

Применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в 2011 году

34

Отмена перечня документов, которые должны находиться в объектах розничной торговли и общепита, не означает отмену их хранения в торговых местах вообще

38

МНС РБ разъясняет

40

О налогообложении

40

О контроле за использованием плательщиками бланков накладных

41

О лицензировании оптовой торговли непищевой спиртосодержащей продукцией и непищевым этиловым спиртом

42

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

43

ВОПРОС – ОТВЕТ

45

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА  "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Доверительное управление имуществом: особенности налогообложения в 2011 году

50

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции: в 2011 году на­логовым периодом признан календарный год

53

Все понесенные предпраздничные расходы должны быть документально подтверждены

57

В предновогодней суете не допустите ошибок и все расходы отразите правильно

62

Прямая линия

71

Назначение пособия в связи с несчастным случаем на производстве имеет свои особенности

71

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

75

Учетная политика-2011: что необходимо предусмотреть по вопросам налогообложения

75

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

79

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

81

В 2011 году при налогообложении будут учитываться расходы по управлению организацией, произведенные сторонними организациями

81

СОВЕТЫ ЮРИСТА

83

Исполнительное производство: назначение платежа – цена ошибки

83

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

84

При расчете себестоимости отгруженной продукции иногда допускаются серьезные ошибки

84

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

88

Порядок налогообложения выручки при переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2011 года

88

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

93

Проблемные вопросы переоценки кредиторской задолженности в ва­люте по дого­ворам финансового лизинга в 2009–2010 годах

93

мониторинг поднятых вопросов

98

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

101

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 де­кабря 2010 года

101

Об индексе потребительских цен за ноябрь 2010 года

103

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-тех­нического назначения за ноябрь 2010 года

103

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

103

Комментарий о порядке индексации доходов населения за ноябрь 2010 года

103

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

104

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на январь 2011 года

104

РЕКЛАМА

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 11 по 17 декабря 2010 года

112