Вычет НДС в полном объеме
Вычет НДС в полном объеме установлен, в частности (п. 23 ст. 107 НК):
– по оборотам с нулевой ставкой НДС;
– по оборотам со ставкой НДС 10 %.
При этом под ставку НДС в размере 10 % вычет НДС в полном объеме производят без соблюдения каких-либо дополнительных условий, а вот по оборотам со ставкой НДС 0 % должны быть выполнены следующие условия:
– наличие документов, подтверждающих право на применение этой ставки;
– поступление оплаты в отношении указанного оборота либо товара по товарообменной операции или договору займа (обязательство по уплате может быть прекращено неденежным способом, установленным законодательством (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК)).
По оборотам, облагаемым НДС по ставке 20 %, а также по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, по которым не выполнено обязательство по оплате, вычет налога производят в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Вычету в полном объеме при наличии вышеназванных оборотов подлежат суммы "входного" НДС не только по товарам (работам, услугам), но и по основным средствам и нематериальным активам. Об этом сказано в п. 7 ст. 107 НК. Так, суммы НДС, уплаченные при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 20, 10, 9,09 %, определяют путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по указанным ставкам, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.
Распределение налоговых вычетов
Чтобы определить сумму налоговых вычетов, приходящихся к конкретному обороту, и вычесть ее в порядке, установленном для вычета НДС по такому обороту, организации применяют метод удельного веса или метод раздельного учета (п. 24 ст. 107 НК). При этом налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам распределяют только методом удельного веса (п. 7 ст. 107 НК).
Распределять налоговые вычеты по удельному весу между оборотами нет необходимости, если сразу видно, что сумма НДС, исчисленная по реализации, больше, чем общая сумма налоговых вычетов.
Пример
По данным разд. 1 части 1 налоговой декларации по НДС за январь – сентябрь 2012 г. исчисленная по реализации итоговая сумма НДС по гр. 4 составила 400 000 тыс. руб. Сумма налоговых вычетов по всем покупкам с начала года, включая остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г., равна 350 000 тыс. руб. Сумма налога по реализации больше размера налоговых вычетов, возникает НДС к уплате 50 000 тыс. руб. Распределять вычеты на обороты со ставками НДС 0 % и 10 % нет необходимости, поскольку все вычеты можно зачесть суммой НДС по реализации.
Если в ситуации, приведенной в примере, сумма налоговых вычетов составит 450 000 тыс. руб., то она превысит НДС, исчисленный по реализации. Отразить в качестве вычетов в налоговой декларации по НДС всю сумму вычетов в размере 450 000 тыс. руб. нельзя, так как в ее составе есть суммы налога, подлежащие вычету в пределах налога, исчисленного по реализации, приходящиеся к обороту со ставкой НДС 20 % или к неоплаченному обороту со ставкой 0 %. В связи с этим необходимо распределить налоговые вычеты между оборотами, по которым вычет осуществляется в различном порядке.
Согласно методике распределения вычетов удельным весом плательщик определяет долю оборота (например, со ставкой НДС 10 %) в общей сумме оборота и полученный коэффициент (содержащий не менее 4 знаков после запятой) умножает на сумму налоговых вычетов, подлежащих распределению по удельному весу. Все данные для расчета принимаются нарастающим итогом с начала года.
Остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. подлежит распределению на обороты со ставками НДС 0 % и 10 % и вычету в полном объеме, если в учетной политике не прописано, что остаток налоговых вычетов не распределяется по удельному весу (п. 24 ст. 107 НК). В таком случае его следует принимать к вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации.
Указать в учетной политике, что остаток не подлежит распределению по удельному весу, можно как в отношении остатка НДС по основным средствам и нематериальным активам, так и в отношении остатка НДС по товарам (работам, услугам).
Остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам можно принимать к вычету различными способами
По остатку налоговых вычетов на начало года по основным средствам и нематериальным активам в учетной политике можно установить метод вычета равными долями. В этом случае остаток не будет распределяться по удельному весу на обороты со ставками 0 % и 10 % и будет подлежать вычету в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, поскольку так установлено п. 7 и подп. 23.5 п. 23 ст. 107 НК: налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам можно в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой п. 7 ст. 107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0 %, 10 %), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Вычет сумм НДС производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п. 7 ст. 107 НК.
Следовательно, остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января будет:
– приниматься к вычету равными долями в течение года независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, и не распределяться на обороты со ставками НДС 0 % и 10 %, если в учетной политике прописан метод вычета остатка равными долями;
– не распределяться по удельному весу на обороты со ставками НДС 0 % и 10 %, а приниматься к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, если в учетной политике прописано, что остаток вычетов не распределяется по удельному весу;
– распределяться по удельному весу на обороты со ставками НДС 0 % и 10 % и в части, приходящейся на эти обороты, приниматься к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если в учетной политике ничего не прописано по поводу данного остатка.
Способы принятия к вычету остатка НДС по товарам
Остаток налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам, кроме основных средств и нематериальных активов, на 1 января будет:
– не распределяться по удельному весу на обороты со ставками НДС 0 % и 10 %, а приниматься к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, если в учетной политике прописано, что остаток вычетов не распределяется по удельному весу;
– распределяться по удельному весу на обороты со ставками НДС 0 % и 10 % и в части, приходящейся на эти обороты, приниматься к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если в учетной политике ничего не прописано по поводу данного остатка.
Очередность вычета сумм НДС
После того как установлены суммы НДС, относящиеся к каждому обороту, подлежащие вычету в различном порядке, необходимо определить итоговую сумму вычетов, которая вносится в стр. 15в налоговой декларации по НДС. Здесь следует руководствоваться очередностью вычета сумм НДС из суммы налога, исчисленной по реализации, отраженной в гр. 4 разд. 1 части 1 налоговой декларации (п. 25 ст. 107 НК):
– в первую очередь вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах налога по реализации;
– во вторую очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
– в третью очередь подлежат вычету независимо от суммы налога по реализации суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставкам 10 %, 9,09 %. Это как суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, так и суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам;
– в четвертую очередь независимо от суммы налога по реализации вычитаются суммы НДС по товарам, в т.ч. основным средствам, работам, услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %;
– пятой очередности вычетов, которая предусмотрена в п. 25 ст. 107 НК, в рассматриваемой ситуации не имеется;
– в шестую очередь независимо от налога по реализации подлежат вычету суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями.
Порядок распределения налоговых вычетов рассмотрим исходя из следующих данных.
Оборот со ставкой НДС 0 % составляет 800 000 тыс. руб.
Оборот со ставкой НДС 10 % – 550 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 50 000 тыс. руб.
Оборот со ставкой НДС 20 % – 600 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 100 000 тыс. руб.
Сумма НДС по реализации – 150 000 тыс. руб. (100 000 + 50 000).
Общая сумма оборота – 1 950 000 тыс. руб. (800 000 + 550 000 + 600 000).
Сумма НДС по книге покупок за 2012 г. – 272 000 тыс. руб., в т.ч.:
– по основным средствам (далее – ОС) – 108 000 тыс. руб.;
– по товарам (работам, услугам) – 164 000 тыс. руб.
Поскольку сумма налоговых вычетов превышает налог по реализации, необходимо распределить налоговые вычеты.
Для удобства при расчетах будем округлять данные до тысячи рублей.
Ситуация 1
Остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. отсутствует. Оплата по обороту с нулевой ставкой НДС не поступила.
Так как по обороту с нулевой ставкой НДС не исполнено обязательство по оплате, то вычет НДС по такому обороту осуществляется в пределах суммы НДС по реализации.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, составит:
164 000 × 550 000 / 1 950 000 = 46 256 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, равна:
108 000 × 550 000 / 1 950 000 = 30 461 тыс. руб.
Всего сумма НДС, подлежащая вычету независимо от суммы налога по реализации, равна:
46 256 + 30 461 = 76 717 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах налога по реализации, равна:
164 000 – 46 256 = 117 744 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, подлежащая вычету в пределах налога по реализации:
108 000 – 30 461 = 77 539 тыс. руб.
Сумму НДС по товарам (работам, услугам) в размере 117 744 тыс. руб. организация имеет право вычесть полностью, поскольку она меньше суммы НДС, исчисленной по реализации, – 150 000 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС – 77 539 тыс. руб. – превышает размер налога по реализации: она выше, чем разница 32 256 тыс. руб. (150 000 – 117 744) между суммой НДС по реализации и суммой НДС по товарам (работам, услугам), вычитаемой в первую очередь. Это значит, что вычету подлежит только 32 256 тыс. руб., остальная часть суммы НДС по ОС переходит на следующий отчетный период.
Сумму НДС в размере 76 717 тыс. руб. организация имеет право зачесть без ограничений суммой НДС, исчисленной по реализации, так как она приходится на оборот со ставкой НДС в размере 10 %.
Следовательно, в отчетном периоде подлежит зачету сумма налоговых вычетов в размере 226 717 тыс. руб. (117 744 + 32 256 + 76 717). Эту сумму следует внести в стр. 15в налоговой декларации по НДС.
Сумма НДС к уплате (возврату) составит (–76 717) тыс. руб. (150 000 – 226 717).
Ситуация 2
Остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. отсутствует. Оплата по обороту с нулевой ставкой НДС поступила частично, в сумме 400 000 тыс. руб.
Вычету в полном объеме будет подлежать сумма НДС, приходящаяся на оплаченный оборот с нулевой ставкой НДС, для чего необходимо найти долю оплаченного оборота в общей сумме оборотов.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, составит:
164 000 × 400 000 / 1 950 000 = 33 641 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, равна:
108 000 × 400 000 / 1 950 000 = 22 154 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации:
164 000 × 550 000 / 1 950 000 = 46 256 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, составит:
108 000 × 550 000 / 1 950 000 = 30 461 тыс. руб.
Всего сумма НДС, подлежащая вычету независимо от суммы налога по реализации:
33 641 + 22 154 + 46 256 + 30 461 = 132 512 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах налога по реализации, составит:
164 000 – 33 641 – 46 256 = 84 103 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, подлежащая вычету в пределах налога по реализации:
108 000 – 22 154 – 30 461 = 55 385 тыс. руб.
Сумму НДС по товарам (работам, услугам) в размере 84 103 тыс. руб. можно вычесть полностью, она не превышает сумму НДС, исчисленную по реализации, – 150 000 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС в размере 55 385 тыс. руб. также не превышает границ налога по реализации (150 000 – 84 103 = 65 897 тыс. руб., что больше, чем 55 385 тыс. руб.), т.е. вычету подлежит 55 385 тыс. руб.
Сумму НДС 132 512 тыс. руб. организация имеет право зачесть без ограничений суммой НДС, исчисленной по реализации, так как она приходится к оборотам со ставками НДС 0 % (оплаченным) и 10 %.
Следовательно, в отчетном периоде подлежит зачету вся сумма налоговых вычетов в размере 272 000 тыс. руб. (84 103 + 55 385 + 132 512). Эта сумму следует включить в стр. 15 в налоговой декларации по НДС.
Сумма НДС к уплате (возврату) составит (–122 000) тыс. руб. (150 000 – 272 000).
Ситуация 3
Остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. отсутствует. Оплата по обороту с нулевой ставкой НДС поступила полностью, в сумме 800 000 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, составит:
164 000 × 800 000 / 1 950 000 = 67 282 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, равна:
108 000 × 800 000 / 1 950 000 = 44 308 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, составляет:
164 000 × 550 000 / 1 950 000 = 46 256 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации:
108 000 × 550 000 / 1 950 000 = 30 461 тыс. руб.
Всего сумма НДС, подлежащая вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации:
67 282 + 44 308 + 46 256 + 30 461 = 188 307 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), подлежащая вычету в пределах налога, исчисленного по реализации, равна:
164 000 – 67 282 – 46 256 = 50 462 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, подлежащая вычету в пределах налога по реализации, составляет:
108 000 – 44 308 – 30 461 = 33 231 тыс. руб.
Сумму НДС по товарам (работам, услугам) – 50 462 тыс. руб. и сумму НДС по ОС – 33 231 тыс. руб., которые подлежат вычету в пределах налога, исчисленного по реализации, организация принимает к вычету полностью, поскольку они в своей сумме (50 462 + 33 231) не превышают НДС, исчисленный по реализации, – 150 000 тыс. руб.
Сумму НДС в размере 188 307 тыс. руб. можно принять к вычету без ограничений суммой НДС по реализации.
Таким образом, в отчетном периоде подлежит вычету вся сумма налоговых вычетов в размере 272 000 тыс. руб. (50 462 + 33 231 + 188 307).
Сумма НДС к уплате (возврату) составит (–122 000) тыс. руб. (150 000 – 272 000).
Ситуация 4
Остаток налоговых вычетов на 1 января 2012 г. составляет:
– по ОС – 10 000 тыс. руб.;
– по товарам (работам, услугам) – 4 000 тыс. руб.
Вариант А. Оплата по обороту с нулевой ставкой НДС поступила полностью, в сумме 800 000 тыс. руб.
В учетной политике прописано, что весь остаток налоговых вычетов не распределяется по удельному весу.
Остаток налоговых вычетов будет приниматься к зачету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, без распределения по удельному весу. При расчете налоговых вычетов, подлежащих отражению в стр. 15 в налоговой декларации, его следует добавить соответственно к сумме НДС по ОС, подлежащей вычету в пределах налога по реализации, и к сумме НДС по товарам (работам, услугам), подлежащей вычету в пределах налога по реализации.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации:
164 000 × 800 000 / 1 950 000 = 67 282 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, составит:
108 000 × 800 000 / 1 950 000 = 44 308 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, равна:
164 000 × 550 000 / 1 950 000 = 46 256 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации:
108 000 × 550 000 / 1 950 000 = 30 461 тыс. руб.
Всего сумма НДС, подлежащая вычету независимо от суммы налога по реализации:
67 282 + 44 308 + 46 256 + 30 461 = 188 307 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), с учетом остатка на 1 января 2012 г., подлежащая вычету в пределах налога по реализации:
164 000 – 67 282 – 46 256 + 4 000 = 54 462 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, с учетом остатка на 1 января 2012 г., подлежащая вычету в пределах налога по реализации:
108 000 – 44 308 – 30 461 + 10 000 = 43 231 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам) в размере 54 462 тыс. руб. и сумма НДС по ОС в размере 43 231 тыс. руб., с учетом остатка вычетов на 1 января 2012 г., которые подлежат вычету в пределах налога, исчисленного по реализации, принимаются к вычету полностью, поскольку они в сумме (54 462 + 43 231) не превышают НДС, исчисленный по реализации, – 150 000 тыс. руб.
Сумму НДС в размере 188 307 тыс. руб. можно принять к вычету без ограничений суммой НДС по реализации.
В отчетном периоде подлежит зачету вся сумма налоговых вычетов с учетом остатка на 1 января 2012 г. в размере 286 000 тыс. руб. (54 462 + 43 231 + 188 307).
Сумма НДС к уплате (возврату) составит (–136 000) тыс. руб. (150 000 – 286 000).
Вариант Б. Оплата по обороту с нулевой ставкой НДС поступила частично, в сумме 200 000 тыс. руб.
В учетной политике ничего не прописано в отношении порядка принятия к вычету остатка налоговых вычетов на начало года.
Остаток налоговых вычетов в этом случае как по товарам (работам, услугам), так и по ОС будет распределяться по удельному весу.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам) с учетом остатка на 1 января 2012 г., приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, составит:
(164 000 + 4 000) × 200 000 / 1 950 000 = 17 231 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, с учетом остатка на 1 января 2012 г., приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, будет равна:
(108 000 + 10 000) × 200 000 / 1 950 000 = 12 102 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), с учетом остатка на 1 января 2012 г., приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации:
(164 000 + 4 000) × 550 000 / 1 950 000 = 47 385 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, с учетом остатка на 1 января 2012 г., приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, равна:
(108 000 + 10 000) × 550 000 / 1 950 000 = 33 282 тыс. руб.
Всего сумма НДС, подлежащая вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации, составляет:
17 231 + 12 102 + 47 385 + 33 282 = 110 000 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), с учетом остатка на 1 января 2012 г., подлежащая вычету в пределах налога по реализации:
164 000 + 4 000 – 17 231 – 47 385 = 103 384 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, с учетом остатка на 1 января 2012 г., подлежащая вычету в пределах налога по реализации, равна:
108 000 + 10 000 – 12 102 – 33 282 = 72 616 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам) в размере 103 384 тыс. руб., подлежащая вычету в пределах налога, исчисленного по реализации (150 000 тыс. руб.), не превышает его, следовательно, ее можно принять к вычету полностью. Сумма НДС по ОС в размере 72 616 тыс. руб., подлежащая вычету в пределах налога по реализации, выходит за пределы величины налога, оставшегося после вычета НДС по товарам, работам, услугам, в размере 46 616 тыс. руб. (150 000 – 103 384). Следовательно, из суммы НДС по ОС может быть принято к вычету только 46 616 тыс. руб., остальная сумма налога перейдет на следующий отчетный период.
Сумма НДС в размере 110 000 тыс. руб. принимается к вычету без ограничений суммой НДС по реализации.
Таким образом, в отчетном периоде подлежит зачету сумма налоговых вычетов:
103 384 + 46 616 + 110 000 = 260 000 тыс. руб.
Сумма НДС к уплате (возврату) составит:
150 000 – 260 000 = (–110 000) тыс. руб.
Вариант В. Оплата по обороту с нулевой ставкой НДС поступила частично, в сумме 200 000 тыс. руб.
В учетной политике ничего не прописано в отношении остатка налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), но указано, что остаток налоговых вычетов по ОС вычитается равными долями в размере 1/12 ежемесячно.
Остаток налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) будет распределяться по удельному весу. Остаток налоговых вычетов по ОС не распределяется по удельному весу, а принимается к вычету в размере 1/12 каждый месяц нарастающим итогом с начала года.
Предположим, что организация рассчитывает налоговые вычеты за январь – сентябрь 2012 г., т.е. вычету подлежит 9/12 остатка вычетов по ОС (сентябрь – 9-й месяц года).
Сумма НДС по товарам (работам, услугам) с учетом остатка на 1 января 2012 г., приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, составит:
(164 000 + 4 000) × 200 000 / 1 950 000 = 17 231 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, приходящаяся к оплаченному обороту со ставкой НДС 0 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации (остаток не учитывается, так как он подлежит вычету равными долями), равна:
108 000 × 200 000 / 1 950 000 = 11 077 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), с учетом остатка на 1 января 2012 г., приходящаяся к обороту со ставкой НДС 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации, составит:
(164 000 + 4 000) × 550 000 / 1 950 000 = 47 385 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, приходящаяся к обороту со ставкой НДС в размере 10 %, подлежащая вычету независимо от налога по реализации (остаток не учитывается, так как он подлежит вычету равными долями), равна:
108 000 × 550 000 / 1 950 000 = 30 461 тыс. руб.
Всего сумма НДС, подлежащая вычету независимо от суммы налога по реализации, с учетом 9/12 остатка вычетов по ОС составит:
17 231 + 11 077 + 47 385 + 30 461 + 9/12 × 10 000 = 113 654 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), с учетом остатка на 1 января 2012 г., подлежащая вычету в пределах налога по реализации:
164 000 + 4 000 – 17 231 – 47 385 = 103 384 тыс. руб.
Сумма НДС по ОС, подлежащая вычету в пределах налога по реализации, равна:
108 000 – 11 077 – 30 461 = 66 462 тыс. руб.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам) в размере 103 384 тыс. руб., подлежащая вычету в пределах налога, исчисленного по реализации (150 000 тыс. руб.), принимается к вычету полностью. Сумма НДС по ОС в размере 66 462 тыс. руб., подлежащая вычету в пределах налога по реализации, выходит за пределы остатка налога по реализации – 46 616 тыс. руб. (150 000 – 103 384). Следовательно, из суммы НДС по ОС может быть принято к вычету только 46 616 тыс. руб.
Сумма НДС в размере 113 654 тыс. руб. может быть принята к вычету без ограничений суммой НДС по реализации.
Таким образом, в отчетном периоде подлежит вычету сумма налоговых вычетов в следующем размере:
103 384 + 46 616 + 113 654 = 263 354 тыс. руб.
Сумма НДС к уплате (возврату) составит:
150 000 – 263 354 = (–113 354) тыс. руб.
В приведенных ситуациях рассмотрены наиболее часто встречающиеся варианты, которые избирают плательщики в учетной политике в отношении остатка налоговых вычетов на 1 января. Возможны также иные варианты: например, распределение остатка налоговых вычетов по удельному весу по товарам (работам, услугам) и нераспределение по ОС и нематериальным активам (НА).
Общий принцип таков: тот остаток, который не распределяется по удельному весу и не вычитается равными долями, не участвует в распределении вычетов на обороты со ставками 0 % и 10 %, а включается в сумму НДС, подлежащую вычету в пределах налога по реализации. Тот остаток, который вычитается равными долями (это может касаться только остатка вычетов по ОС и НА), не распределяется по удельному весу, а включается в сумму НДС, подлежащую вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации.
