Ситуация 1
Организация на протяжении 2011–2012 гг. приобрела несколько квартир в жилом доме. Часть из них сдается в аренду, часть используется для проживания лиц, направляемых в служебные командировки в организацию. Приобретение одной квартиры осуществлялось частично с использованием средств бюджета. Остальные квартиры были приобретены полностью за счет собственных средств организации.
Возникают следующие вопросы:
1. Нужно ли и в каком порядке начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, приобретенным за счет собственных средств и неиспользуемым в предпринимательской деятельности?
2. Какой порядок начисления амортизации в отношении квартиры, приобретенной за счет собственных средств и используемой в предпринимательской деятельности (сдается в аренду)?
3. Следует ли начислять амортизацию по квартире, приобретенной в 2011 г. с привлечением средств бюджета?
4. Как следует начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, приобретеннымв 2012 г.? Возможно ли по таким объектам отражать потерю стоимости на забалансовых счетах 1 раз в год?
Для ответа на данные вопросы обратимся к нормам законодательства о порядке начисления амортизации, а именно к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Поскольку организацией объекты жилищного фонда приобретались на протяжении 2011–2012 гг., необходимо рассмотреть нормы Инструкции № 37/18/6, действовавшие до 1 января 2012 г., а также учесть изменения, вступившие в силу после указанной даты.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (п. 11 Инструкции № 37/18/6).
До 1 января 2012 г. особенности в порядке начисления амортизации отдельных объектов основных средств, к которым были отнесены и объекты жилищного фонда, были предусмотрены п. 33 Инструкции № 37/18/6.
Указанным пунктом определялось, что потеря стоимости объектов жилищного фонда, включенных в состав основных средств, отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах, если расходы на их создание и (или) содержание финансируются с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов.
С 1 января 2012 г. перечень объектов, ранее содержавшийся в п. 33 Инструкции № 37/18/6, был перенесен в п. 45 с изменением подходов к начислению амортизации по таким объектам.
Так, по объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, предусмотрено включение амортизационных отчислений организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации.
Амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включают в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке.
При этом в отношении названных объектов, принятых к бухгалтерскому учету организациями в качестве основных средств до 1 января 2012 г., сохранен прежний порядок отражения потери их стоимости: в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах исходя из нормативных сроков службы линейным способом.
На основании указанных норм можно заключить, что существенное значение для определения порядка начисления амортизации (потери стоимости) по объектам жилищного фонда имеют 2 фактора:
– во-первых, наличие бюджетных средств в источниках финансирования такого приобретения;
– во-вторых, дата приобретения (до или после 1 января 2012 г.).
Тот факт, участвуют или нет объекты жилищного фонда в предпринимательской деятельности организации, не влияет на применяемые подходы, а именно на то, начисляется амортизация в общеустановленном порядке либо отражается потеря стоимости объектов жилищного фонда.
Поскольку в приведенной ситуации имеют место все указанные варианты приобретения объектов жилищного фонда, рассмотрим каждый из них отдельно.
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА, ПРИОБРЕТЕННЫМ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ…
Отметим, что особенности начисления амортизации в данном случае предусмотрены независимо от доли средств бюджета (внебюджетных источников) в источниках финансирования приобретения объектов. То есть особенный порядок применялся (применяется), в т.ч. если объекты жилищного фонда приобретены частично за счет собственных средств и частично за счет средств бюджета.
…до 1 января 2012 г.
На основании п. 33 (до внесения в него изменений с 1 января 2012 г.) и п. 45 (с учетом изменений с 1 января 2012 г.) Инструкции № 37/18/6 особый порядок начисления амортизации по объектам жилищного фонда предусматривался и предусматривается только в отношении тех объектов, расходы на создание и (или) содержание которых финансировались с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов.
До 1 января 2012 г. отражение в бухгалтерском учете потери их стоимости производилось в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (п. 33 Инструкции № 37/18/6). Порядок отражения потери стоимости по указанным объектам жилищного фонда, принятым к учету до 1 января 2012 г., был сохранен и в 2012 г. (п. 45 Инструкции № 37/18/6).
Д-т 014
– отражено начисление амортизации по объектам жилищного фонда;
К-т 014
– отражено списание начисленной амортизации при выбытии объекта жилищного фонда*.
___________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
…после 1 января 2012 г.
По объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, с 1 января 2012 г. предусмотрен уже иной порядок начисления амортизации – включение амортизационных отчислений организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации.
В свою очередь, амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включают в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке.
Новый порядок отражения амортизации обусловлен произошедшими изменениями в бухгалтерском учете государственных субсидий, других видов государственной помощи. Этот порядок предусматривает отражение бюджетного финансирования в составе прочих доходов организации (п. 4 постановления Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета").
Новые подходы в порядке отражения амортизации объясняются следующим.
Если бюджетные источники финансирования приобретения объектов жилищного фонда отражаются в качестве доходов организации, то посредством отражения амортизационных отчислений в качестве расхода происходит их взаимоувязка с источниками финансирования.
Д-т 90-8, 91-4 – К-т 02
– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением бюджетных средств (в пределах указанных средств).
Вместе с тем амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, возмещаются в общеустановленном порядке – путем включения в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы.
Д-т 29 – К-т 02
– начислена амортизация по объектам жилищного фонда в части стоимости, непокрываемой за счет средств бюджетов.
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА, ПРИОБРЕТЕННЫМ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ ИСТОЧНИКОВ
При таком варианте приобретения объектов жилищного фонда дата приобретения (2011 г. или 2012 г.) уже не играет роли.
Положения пп. 33 и 45 Инструкции № 37/18/6 не распространялись и не распространяются на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности объекты жилищного фонда, используемые организацией для выполнения уставных целей, расходы на содержание которых финансируются только за счет собственных средств организации, без привлечения средств бюджетных источников.
В ситуации, когда объект жилищного фонда приобретен полностью за счет собственных источников организации, амортизацию по нему начисляют в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 4 или п. 5 Инструкции № 37/18/6, в зависимости от участия либо неучастия в предпринимательской деятельности организации, ежемесячно до полного перенесения стоимости амортизируемых объектов или их выбытия с отражением начисленных сумм амортизации по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Д-т 29 – К-т 02
– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, участвующим в предпринимательской деятельности;
Д-т 90-8 – К-т 02
– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, не участвующим в предпринимательской деятельности.
