Получение доходов в натуральной форме: учтите особенности в определении налоговой базы
Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлен ст. 157 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
В частности, к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относят:
– оплату (полностью или частично) за плательщика организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.
Отметим, что указанный перечень является открытым и позволяет отнести к данному виду дохода иные доходы плательщика, полученные им в неденежной форме.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся на практике ситуации на примерах.
Пример 1
Организация оплатила за своего работника услуги по ремонту его квартиры.
Такую оплату признают доходом работника, полученным им в натуральной форме в виде оплаты за него организацией услуг по ремонту квартиры.
Пример 2
Организация в связи с юбилеем работника подарила ему телевизор.
Доход, полученный работником в виде телевизора, считают доходом, полученным им в натуральной форме, и включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога с физических лиц.
Вместе с тем не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде подарков, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, освобождают от подоходного налога с физических лиц в пределах 150 базовых величин (БВ) от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 3
Сельскохозяйственная организация производит оплату транспортных услуг по доставке своих работников на ферму, т.е. до места их работы и обратно.
Работники получают доход в натуральной форме в виде оплаты за них стоимости транспортных услуг организацией. Однако полученный работниками доход для целей исчисления подоходного налога с физических лиц не является объектом налогообложения.
Справочно: объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации (подп. 2.9 п. 2 ст. 153 НК).
Пример 4
Банк заключил договор с организацией-перевозчиком об оказании транспортных услуг автомобилями-такси для перевозки своих работников во время выполнения ими должностных обязанностей. Оплата услуг организации по перевозке осуществляется за счет средств банка.
Оплату банком услуг, оказанных организацией по перевозке автомобилями-такси работников банка, признают доходом этих работников, полученным ими в натуральной форме. Указанный доход для целей исчисления подоходного налога с физических лиц является объектом налогообложения, так как не подпадает под исключения, приведенные в подп. 2.9 п. 2 ст. 153 НК.
При получении доходов в натуральной форме определяют их стоимость и дату начисления
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода (п. 1 ст. 157 НК).
Пример 5
Предприятие производит холодильники. В счет заработной платы за февраль 2011 г. оно выдало своему работнику холодильник. В феврале реализация предприятием холодильников потребителям производилась по цене 2,0 млн. руб.
Для исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признают последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп. 1-1 п. 1 ст. 172 НК).
Учитывая, что на дату начисления заработной платы (дохода) плательщику предприятием при реализации потребителям в отношении холодильника применялась цена 2,0 млн. руб., налоговую базу подоходного налога с физических лиц с дохода, полученного работником в натуральной форме (холодильник), определяют в размере указанной цены, т.е. 2,0 млн. руб.
Учтите ряд льгот, установленных для отдельных видов доходов в натуральной форме
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц с доходов, полученных ими в натуральной форме, следует обратить внимание и на ст. 163 НК, согласно которой определенные виды таких доходов освобождают от обложения подоходным налогом с физических лиц.
Как уже отмечалось выше, доходом, полученным в натуральной форме, признают оплату организацией отдыха физических лиц, в интересах которых такая оплата была совершена.
В то же время от подоходного налога с физических лиц освобождают доходы в виде стоимости путевок, оплаты страховых услуг страховых организаций, оплаченные за физическое лицо:
– организациями, являющимися для такого физического лица местом основной работы (службы, учебы) – в пределах 150 БВ от каждого источника в течение налогового периода. Право на такое освобождение от подоходного налога с физических лиц имеют и бывшие работники вышеуказанных организаций, уволившиеся в связи с выходом на пенсию;
– иными организациями, – в пределах 10 БВ от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 6
Работник организации в связи с достижением пенсионного возраста (60 лет) в апреле 2010 г. вышел на пенсию. В мае 2011 г. организация приобрела за счет собственных средств путевку в санаторий стоимостью 1,5 млн. руб. и выдала ее своему бывшему работнику.
Работник получил доход от организации в натуральной форме в видe путевки. Размер полученного дохода равен стоимости такой путевки и составляет 1,5 млн. руб.
С учетом требований подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют следующим образом: 1,5 млн. руб. – 5,25 млн. руб. = 0,
где:
– 1,5 млн. руб. – размер дохода, полученного работником в натуральной форме в виде стоимости путевки;
– 5,25 млн. руб. – доход, освобождаемый от налогообложения (150 БВ × 35,0 тыс. руб.).
Таким образом, налоговая база равна нулю и доход, подлежащий налогообложению, отсутствует.
Также освобождают от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные физическими лицами в виде выигрышей:
– по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих лотерейную деятельность, в порядке, установленном законодательством;
– по электронным интерактивным играм, полученных от организаторов этих игр;
– от организаций, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством (подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 7
Физическое лицо – участник лотереи получило от организации, осуществляющей лотерейную деятельность в соответствии с белорусским законодательством, доход в натуральной форме – фотоаппарат стоимостью 500,0 тыс. руб.
Указанный доход признают доходом физического лица, полученным им в натуральной форме. Вместе с тем такой доход не облагают подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 8
Туристическая организация провела рекламную игру, победителю которой выдана туристическая путевка.
Туристическую путевку считают доходом физического лица, полученным им в натуральной форме.
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп. 2.17 п. 2 ст. 153 НК).
В данном случае туристическая организация имеет возможность получения сведений о ее получателе и соответственно обязана исчислить подоходный налог с дохода, полученного в натуральной форме в виде туристической путевки. Дату фактического получения дохода в натуральной форме определяют как день передачи дохода, т.е. день выдачи туристической путевки (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК).
Ставка подоходного налога с физических лиц составляет 12 % (п. 1 ст. 173 НК).
Однако есть возможность применить льготу в пределах 10 БВ как по доходам, не являющимся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемых от иных организаций (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Важно! Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц не зависит от того, поедет плательщик отдыхать по путевке или нет.
Установлен порядок удержания сумм подоходного налога в случаях невозможности его уплаты плательщиком
Обязанность по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц возложена на организации, от которых плательщик получил доходы в натуральной форме (п. 1 ст. 175 НК).
Организации – налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п. 9 ст. 175 НК).
НК заложен принцип добровольности внесения плательщиком сумм подоходного налога с физических лиц с дохода, выплаченного ему в натуральной форме.
Однако на практике возможны случаи, когда плательщик не имеет возможности внести необходимую сумму подоходного налога с физических лиц по причине отсутствия ему денежных выплат или он отказывается от этого по каким-либо другим причинам.
Как быть налоговым агентам в таких случаях? В НК для этого предусмотрена процедура взыскания и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога с физических лиц с помощью налоговых органов (п. 5 ст. 181 НК).
Так, налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.
Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. На физическое лицо возложена обязанность уплатить подоходный налог с физических лиц в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
