67

Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме

(Комментарий к ст. 157, 163, 181 Налогового кодекса РБ)

Владимир Васильев, экономист

Получение доходов в натуральной форме: учтите особенности в определении налоговой базы

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлен ст. 157 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

В частности, к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относят:

– оплату (полностью или частично) за плательщика организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Отметим, что указанный перечень является открытым и позволяет отнести к данному виду дохода иные доходы плательщика, полученные им в неденежной форме.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся на практике ситуации на примерах.

Пример 1

Организация оплатила за своего работника услуги по ремонту его квартиры.
 
Такую оплату признают доходом работника, полученным им в натуральной форме в виде оплаты за него организацией услуг по ремонту квартиры.

Пример 2

Организация в связи с юбилеем работника подарила ему телевизор.
 
Доход, полученный работником в виде телевизора, считают доходом, полученным им в натуральной форме, и включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога с физических лиц.

Вместе с тем не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде подарков, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, освобождают от подоходного налога с физических лиц в пределах 150 базовых величин (БВ) от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Пример 3

Сельскохозяйственная организация производит оплату транспортных услуг по доставке своих работников на ферму, т.е. до места их работы и обратно.
 
Работники получают доход в натуральной форме в виде оплаты за них стоимости транспортных услуг организацией. Однако полученный работниками доход для целей исчисления подоходного налога с физических лиц не является объектом налогообложения.
 
Справочно: объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации (подп. 2.9 п. 2 ст. 153 НК).

Пример 4

Банк заключил договор с организацией-перевозчиком об оказании транспортных услуг автомобилями-такси для перевозки своих работников во время выполнения ими должностных обязанностей. Оплата услуг организации по перевозке осуществляется за счет средств банка.
 
Оплату банком услуг, оказанных организацией по перевозке автомобилями-такси работников банка, признают доходом этих работников, полученным ими в натуральной форме. Указанный доход для целей исчисления подоходного налога с физических лиц является объектом налогообложения, так как не подпадает под исключения, приведенные в подп. 2.9 п. 2 ст. 153 НК.

При получении доходов в натуральной форме определяют их стоимость и дату начисления

При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода (п. 1 ст. 157 НК).

Пример 5

Предприятие производит холодильники. В счет заработной платы за февраль 2011 г. оно выдало своему работнику холодильник. В феврале реализация предприятием холодильников потребителям производилась по цене 2,0 млн. руб.
 
Для исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признают последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп. 1-1 п. 1 ст. 172 НК).

Учитывая, что на дату начисления заработной платы (дохода) плательщику предприятием при реализации потребителям в отношении холодильника применялась цена 2,0 млн. руб., налоговую базу подоходного налога с физических лиц с дохода, полученного работником в натуральной форме (холодильник), определяют в размере указанной цены, т.е. 2,0 млн. руб.

Учтите ряд льгот, установленных для отдельных видов доходов в натуральной форме

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц с доходов, полученных ими в натуральной форме, следует обратить внимание и на ст. 163 НК, согласно которой определенные виды таких доходов освобождают от обложения подоходным налогом с физических лиц.

Как уже отмечалось выше, доходом, полученным в натуральной форме, признают оплату организацией отдыха физических лиц, в интересах которых такая оплата была совершена.

В то же время от подоходного налога с физических лиц освобождают доходы в виде стоимости путевок, оплаты страховых услуг страховых организаций, оплаченные за физическое лицо:

– организациями, являющимися для такого физического лица местом основной работы (службы, учебы) – в пределах 150 БВ от каждого источника в течение налогового периода. Право на такое освобождение от подоходного налога с физических лиц имеют и бывшие работники вышеуказанных организаций, уволившиеся в связи с выходом на пенсию;

– иными организациями, – в пределах 10 БВ от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Пример 6
Работник организации в связи с достижением пенсионного возраста (60 лет) в апреле 2010 г. вышел на пенсию. В мае 2011 г. организация приобрела за счет собственных средств путевку в санаторий стоимостью 1,5 млн. руб. и выдала ее своему бывшему работнику.

Работник получил доход от организации в натуральной форме в видe путевки. Размер полученного дохода равен стоимости такой путевки и составляет 1,5 млн. руб.

С учетом требований подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют следующим образом: 1,5 млн. руб.  – 5,25 млн. руб. = 0,
где:

– 1,5 млн. руб. – размер дохода, полученного работником в натуральной форме в виде стоимости путевки;

– 5,25 млн. руб. – доход, освобождаемый от налогообложения (150 БВ × 35,0 тыс. руб.).

Таким образом, налоговая база равна нулю и доход, подлежащий налогообложению, отсутствует.
 
Также освобождают от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные физическими лицами в виде выигрышей:

– по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих лотерейную деятельность, в порядке, установленном законодательством;

– по электронным интерактивным играм, полученных от организаторов этих игр;

– от организаций, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством (подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК).

Пример 7

Физическое лицо – участник лотереи получило от организации, осуществляющей лотерейную деятельность в соответствии с белорусским законодательством, доход в натуральной форме – фотоаппарат стоимостью 500,0 тыс. руб.
 
Указанный доход признают доходом физического лица, полученным им в натуральной форме. Вместе с тем такой доход не облагают подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК).

Пример 8

Туристическая организация провела рекламную игру, победителю которой выдана туристическая путевка.
 
Туристическую путевку считают доходом физического лица, полученным им в натуральной форме.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп. 2.17 п. 2 ст. 153 НК).

В данном случае туристическая организация имеет возможность получения сведений о ее получателе и соответственно обязана исчислить подоходный налог с дохода, полученного в натуральной форме в виде туристической путевки. Дату фактического получения дохода в натуральной форме определяют как день передачи дохода, т.е. день выдачи туристической путевки (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК).

Ставка подоходного налога с физических лиц составляет 12 % (п. 1 ст. 173 НК).

Однако есть возможность применить льготу в пределах 10 БВ как по доходам, не являющимся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемых от иных организаций (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
 
Важно! Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц не зависит от того, поедет плательщик отдыхать по путевке или нет.

Установлен порядок удержания сумм подоходного налога в случаях невозможности его уплаты плательщиком

Обязанность по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц возложена на организации, от которых плательщик получил доходы в натуральной форме (п. 1 ст. 175 НК).

Организации – налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п. 9 ст. 175 НК).

НК заложен принцип добровольности внесения плательщиком сумм подоходного налога с физических лиц с дохода, выплаченного ему в натуральной форме.

Однако на практике возможны случаи, когда плательщик не имеет возможности внести необходимую сумму подоходного налога с физических лиц по причине отсутствия ему денежных выплат или он отказывается от этого по каким-либо другим причинам.

Как быть налоговым агентам в таких случаях? В НК для этого предусмотрена процедура взыскания и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога с физических лиц с помощью налоговых органов (п. 5 ст. 181 НК).

Так, налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. На физическое лицо возложена обязанность уплатить подоходный налог с физических лиц в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 34 сентябрь 2011
Содержание

колонка главного редактора

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Как исключить субъективное мнение в определении состава затрат?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Налоги

10

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82

10

О внесении изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. № 330

18

Государственное регулирование

20

Об утверждении Инструкции о порядке применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства

20

Комментарий (С 18 августа действует новый порядок применения мер ответственности за нарушение бюджетного законодательства)[Срочно и важно]

28

Комментарий (Взыскание средств бюджета, пени и задолженности можно произвести за счет средств дебиторов организации)[Срочно и важно]

33

Тарифы и цены

36

О внесении дополнений и изменений в постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 65 и от 27 апреля 2011 г. № 66

36

О торговых надбавках на социально значимые товары, цены на которые могут регулироваться Министерством экономики Республики Беларусь в течение срока не более 90 дней

38

Банковская деятельность

40

О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

40

О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь

41

Минфин и МНС РБ разъясняют

43

О некоторых вопросах отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты[Срочно и важно]

43

события. подробности

44

Участникам дополнительной торговой сессии ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа"

44

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

45

МНС РБ разъясняет

45

О применении Указа Президента Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. № 349 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения"[Срочно и важно]

45

события. подробности

47

Новое в расчетах при экспорте услуг

47

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

48

Минстройархитектуры РБ разъясняет

48

О расчетах стоимости материалов за июнь 2011 года

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Упрощенная система налогообложения в 2011 году: законодатель стимулирует экспорт

50

Поставка оборудования в Республику Беларусь: налогообложение доходов иностранной организации

54

Порядок заполнения книги покупок в 2011 году

59

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Минстройархитектуры и Минэкономики РБ разъясняют

65

О переносе сроков ввода в эксплуатацию объектов

65

события. подробности

66

Кредиты на приобретение товаров для детей: Минторг разъясняет

66

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

67

Комментарии

67

Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме

67

Организация получила земельный участок: момент возникновения налогового обязательства по земельному налогу

70

С 1 августа 2011 года налог за добычу (изъятие) природных ресурсов необходимо исчислять по-новому

72

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

76

ВОПРОС – ОТВЕТ

77

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

87

Принимая листок нетрудоспособности к оплате, обращаем внимание на его заполнение

87

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

89

Особенности бухгалтерского учета объектов жилищного фонда

89

мнения специалистов

96

Временные нетитульные… Все ли так просто?

96

типичные нарушения

98

Налоговые ошибки, допускаемые при исчислении налога на недвижимость

98

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

103

Разбираем практическую ситуацию

103

Внесение неденежного вклада в уставный фонд организации с иностранными инвесторами

103

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

107

Как изменить условия оплаты труда, не меняя размера заработной платы?

107

события. подробности

108

Отменено лицензирование ввоза лекарственных средств и ветеринарных препаратов

108

за рубежом

109

Служба старших экспертов: "Наш опыт – ваше будущее!"

109

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 10 по 16 сентября 2011 го­да

112