Внесение неденежного вклада в уставный фонд организации с иностранными инвесторами

Виктор Статкевич, аудитор
СИТУАЦИЯ:
 
20 апреля 2011 г. Общим собранием участников ООО "А" (участники – как резиденты, так и нерезиденты РБ), одним из которых является ОАО "В" (резидент РБ, более 95 % акций которого находится в собственности государства), было принято решение о приобретении ООО "А" статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями путем увеличения уставного фонда и внесения дополнительных вкладов.

ОАО "В" обязалось внести дополнительный вклад в размере 507 400 долл. США в виде неденежного вклада (производственные и административные здания, находящиеся в Минской области).

Расходы по оценке имущества, понесенные ОАО "В", составили 1 500 000 руб.

Фактическая передача имущества состоялась 12 августа 2011 г.

Восстановительная стоимость основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный фонд на дату передачи, равна 600 млн. руб., сумма накопленной амортизации на дату передачи – 490 млн. руб.

Проанализируем действующее законодательство и рассмотрим порядок отражения рассматриваемых хозяйственных операций в бухгалтерском учете ОАО "В" и их налогообложение.
 
 
Передачу объектов основных средств в счет вклада в уставный фонд организации производят по стоимости, согласованной с учредителями на дату подписания учредительных документов(п. 49 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, далее – Инструкция № 127).

Первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет их вкладов в уставный фонд организации, определяют в порядке, установленном законодательными актами, в денежной оценке, согласованной собственником имущества (учредителями, участниками) (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118).

Учредительным документом ООО является утвержденный учредителями устав (ст. 88 Гражданского кодекса РБ).

Порядок регистрации организаций и порядок оформления изменений в устав указаны в Положении о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденном Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1 (далее – Положение о государственной регистрации). Необходимость регистрации изменений в устав хозяйственного общества в связи с изменением размера уставного фонда данным положением не предусмотрена.

Вместе с тем устав хозяйственного общества должен определять размер уставного фонда, в связи с чем участникам общества (в рассматриваемой ситуации – ООО "А") следует оформить решение об увеличении уставного фонда решением высшего органа управления общества и внести изменения в устав (ст. 14 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах").

Вклады в уставный фонд других организаций оцениваются исходя из фактических затрат инвестора (п. 49 Инструкции № 127). Затратами в данном случае является согласованная оценка вклада в порядке, установленном законодательными актами.

Стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяют в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату возникновения обязательств (ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности").

Уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями должен быть объявлен в долларах США, а в случае создания коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме акционерного общества или с использованием имущества Республики Беларусь – также и в официальной денежной единице Республики Беларусь (ст. 88 Инвестиционного кодекса РБ; далее – ИК РБ).

Учредители (участники) коммерческой организации с иностранными инвестициями имеют право вносить вклады в ее уставный фонд в денежной и (или) неденежной форме.

Для пересчета уставного фонда и вкладов в него используют официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день утверждения устава коммерческой организации с иностранными инвестициями (заключения учредительного договора – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), а при принятии решения об увеличении уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями – для пересчета части, на которую увеличен уставный фонд, и дополнительных вкладов, при принятии решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями для пересчета вкладов в ее уставный фонд – на дату принятия такого решения (ст. 88 ИК РБ).

Неденежные вклады учредителей (участников) коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат экспертизе достоверности оценки стоимости неденежных вкладов, проводимой в случаях и в порядке, определяемых белорусским законодательством. Экспертизу достоверности оценки стоимости государственного имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд, осуществляет Фонд государственного имущества Госкомимущества. Оценку проводят в денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд. По результатам экспертизы составляют акт о достоверности оценки стоимости неденежных вкладов. Неденежный вклад считается внесенным в уставный фонд в сумме, подтвержденной названным актом.

При внесении неденежного вклада в уставный фонд юридического лица проведение оценки стоимости объектов оценки обязательно (п. 21 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 13.10.2006 № 615).

На основании вышеизложенного датой возникновения обязательства по внесению вклада в уставный фонд у инвестора (ОАО "В") при принятии общим собранием участников решения об увеличении уставного фонда ООО "А" и приобретении последним статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями является дата принятия такого решения Общим собранием участников (в рассматриваемой ситуации – 20 апреля 2011 г.).

Следовательно, для определения стоимости имущества, вносимого в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в белорусских рублях следует использовать курс на дату принятия решения об увеличении уставного фонда и приобретении коммерческой организацией статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Независимо от того, находится имущество, вносимое в качестве вклада в уставный фонд, в собственности Республики Беларусь либо в частной собственности, порядок определения размера финансовых вложений в виде вклада в уставный фонд для целей бухгалтерского и налогового учета должен быть одинаковым у любой организации.

Как отмечалось выше, при внесении в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями имущества Республики Беларусь размер уставного фонда должен быть объявлен как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях, в т.ч. и размер неденежного вклада пересчитывается в белорусские рубли (ст. 88 ИК РБ).

Вышеуказанная норма еще раз подтверждает вывод о том, что пересчет неденежного вклада, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в белорусские рубли для определения величины финансовых вложений как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета следует осуществлять на дату принятия решения о приобретении коммерческой организацией статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Необходимость переоценки финансовых вложений на дату фактической передачи имущества, являющегося неденежным вкладом в уставный фонд, действующим законодательством не предусмотрена.

Бухгалтерский учет

Остаточную стоимость объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный фонд, списывают посредством записи по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" (п. 49 Инструкции № 127).

Сумму вклада в соответствии с оценкой участников отражают по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91. Разницу между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта основных средств, выявленную на счете 91, списывают с субсчета "Сальдо операционных доходов и расходов" и отражают записями по дебету (кредиту) счета 91, субсчет "Сальдо операционных доходов и расходов", в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 "Прибыли и убытки".

На основании вышеизложенного хозяйственные операции по внесению неденежного вклада в уставный фонд ООО "А" должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета ОАО "В" следующим образом (см. таблицу):
 
 
Передача основного средства в уставный фонд – объект обложения НДС отсутствует

Передача организацией-участником в качестве вклада в уставный фонд общества основного средства объектом обложения НДС не является.

Так, объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ)).
При этом передача имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которую производят учредители (участники) данных организаций, реализацией товаров не признается (подп. 3.4 п. 3 ст. 31 НК РБ).

Нюансы налога на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК РБ).

Поскольку расходы (проведение оценки неденежного вклада и т.д.) не связаны с производством продукции (товаров, работ, услуг), то они не могут быть учтены при определении облагаемой налогом прибыли в качестве текущих затрат.

Возможность их включения для целей налогообложения в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, ст. 129 НК РБ также не предусмотрена.

На основании вышеизложенного расходы, произведенные ОАО "В", связанные с внесением неденежного вклада в уставный фонд ООО "А", включают в состав внереализационных расходов, неучитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Положительную разницу между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью этого имущества учитывают при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество (ст. 136 НК РБ).

Отрицательную разницу между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью этого имущества не учитывают при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество.

Следовательно, разницу в размере 1 449 747 600 руб., которая является разницей между остаточной стоимостью здания, вносимого в уставный фонд, и оценочной стоимостью здания, указанного в акте оценки, ОАО "В" включает в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли (сумма налога на прибыль по ставке 24 % составит 347 939 424 руб.).
 

Документы к статье

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 34 сентябрь 2011
Содержание

колонка главного редактора

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Как исключить субъективное мнение в определении состава затрат?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Налоги

10

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82

10

О внесении изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. № 330

18

Государственное регулирование

20

Об утверждении Инструкции о порядке применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства

20

Комментарий (С 18 августа действует новый порядок применения мер ответственности за нарушение бюджетного законодательства)[Срочно и важно]

28

Комментарий (Взыскание средств бюджета, пени и задолженности можно произвести за счет средств дебиторов организации)[Срочно и важно]

33

Тарифы и цены

36

О внесении дополнений и изменений в постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 65 и от 27 апреля 2011 г. № 66

36

О торговых надбавках на социально значимые товары, цены на которые могут регулироваться Министерством экономики Республики Беларусь в течение срока не более 90 дней

38

Банковская деятельность

40

О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

40

О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь

41

Минфин и МНС РБ разъясняют

43

О некоторых вопросах отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты[Срочно и важно]

43

события. подробности

44

Участникам дополнительной торговой сессии ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа"

44

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

45

МНС РБ разъясняет

45

О применении Указа Президента Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. № 349 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения"[Срочно и важно]

45

события. подробности

47

Новое в расчетах при экспорте услуг

47

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

48

Минстройархитектуры РБ разъясняет

48

О расчетах стоимости материалов за июнь 2011 года

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Упрощенная система налогообложения в 2011 году: законодатель стимулирует экспорт

50

Поставка оборудования в Республику Беларусь: налогообложение доходов иностранной организации

54

Порядок заполнения книги покупок в 2011 году

59

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Минстройархитектуры и Минэкономики РБ разъясняют

65

О переносе сроков ввода в эксплуатацию объектов

65

события. подробности

66

Кредиты на приобретение товаров для детей: Минторг разъясняет

66

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

67

Комментарии

67

Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме

67

Организация получила земельный участок: момент возникновения налогового обязательства по земельному налогу

70

С 1 августа 2011 года налог за добычу (изъятие) природных ресурсов необходимо исчислять по-новому

72

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

76

ВОПРОС – ОТВЕТ

77

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

87

Принимая листок нетрудоспособности к оплате, обращаем внимание на его заполнение

87

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

89

Особенности бухгалтерского учета объектов жилищного фонда

89

мнения специалистов

96

Временные нетитульные… Все ли так просто?

96

типичные нарушения

98

Налоговые ошибки, допускаемые при исчислении налога на недвижимость

98

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

103

Разбираем практическую ситуацию

103

Внесение неденежного вклада в уставный фонд организации с иностранными инвесторами

103

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

107

Как изменить условия оплаты труда, не меняя размера заработной платы?

107

события. подробности

108

Отменено лицензирование ввоза лекарственных средств и ветеринарных препаратов

108

за рубежом

109

Служба старших экспертов: "Наш опыт – ваше будущее!"

109

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 10 по 16 сентября 2011 го­да

112