Ситуация. Субабонент возмещает абоненту стоимость электроэнергии
Организация «А» имеет в собственности часть здания и трансформаторную подстанцию (далее – ТП). Собственник другой части здания – организация «Б». У каждой из них есть свой прибор учета потребляемой электроэнергии. Филиал «Энергосбыт» РУП «Минскэнерго» заключил договор с организацией «А», которой выставляется общий счет за потребленную электроэнергию в целом по зданию. Между собственниками помещения также заключен договор электроснабжения. В соответствии с ним организация «Б» (субабонент) возмещает свою часть расходов на электроэнергию организации «А» (абоненту).
Вариант 1. Организация «А» – плательщик, применяющий общую систему налогообложения
Рассмотрим, как отражаются суммы возмещения в бухгалтерском и налоговом учете организации «А».
В рамках проводимой работы по расширению налоговой базы НДС с 1 января 2017 г. признается объектом обложения НДС передача абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 НК).
Соответственно суммы «входного» НДС, предъявленные организации «А» филиалом «Энергосбыт» РУП «Минскэнерго» на сумму потребленной электроэнергии в целом по зданию, подлежат отражению в бухучете по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и вычету у организации «А» в полном объеме на основании полученного и подписанного электронного счета-фактуры (ЭСЧФ) (ст. 106-1 НК).
На основании показаний счетчика организация «А» выставит организации «Б» счет на возмещение стоимости потребленной субабонентом электроэнергии.
Стоимость потребленной организацией «Б» электроэнергии включает в т.ч. НДС по ставке 20 %, который организация «А» начислит и отразит в бухучете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг». ЭСЧФ выставит абонент со статусами «Продавец» и «Покупатель» (ст. 106-1 НК, подп. 22.1 п. 22 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).
Услуги энергоснабжения попадают под критерии непрерывных услуг, указанные в части пятой п. 1 ст. 100 НК.
Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги) (часть четвертая п. 1 ст. 100 НК).
Таким образом, сумма к возмещению должна быть отражена в налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца, к которому относится предъявляемая абонентом к возмещению электроэнергия.
Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
К таким поступлениям относятся и суммы возмещения за электроэнергию от субабонента абоненту в пользу энергоснабжающей организации.
Поступления от организации «Б» (субабонента) в виде возмещения за потребленную электроэнергию организации «А» (абоненту) в целях бухгалтерского и налогового учета не признаются доходами организации «А».
В учете организации «А» формируются бухгалтерские записи:
Д-т 60 – К-т 51
– отражена оплата стоимости всей потребленной электроэнергии;
Д-т 20, 26 и др. – К-т 60
– отражена стоимость потребленной электроэнергии организацией «А» (абонентом);
Д-т 18 – К-т 60
– отражена вся сумма «входного» НДС по электроэнергии, выставленная энергоснабжающей организацией;
Д-т 76 – К-т 60
– отражена стоимость передаваемой электроэнергии без НДС субабоненту;
Д-т 76 – К-т 68-2
– отражен начисленный НДС на стоимость передаваемой субабоненту электроэнергии;
Д-т 51 – К-т 76
– оплачена стоимость электроэнергии, потребленной субабонентом.
Вариант 2. Организация «А» применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС
Рассмотрим порядок налогообложения операций у организации «А» и отражения их в бухучете.
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, не исчисляют и не уплачивают данный налог при реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93, подп. 3.12 п. 3 ст. 286, ст. 32, 33 НК). Эта норма распространяется в т.ч. и на случаи возмещения субабонентом стоимости потребленной электроэнергии абоненту по подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 НК |*|.
* Информация об особенностях исчисления НДС у упрощенщиков
ЭСЧФ – обязательный документ только для плательщиков НДС. Поскольку при УСН без НДС этот налог не уплачивается, на сумму возмещаемой субабонентом электроэнергии ЭСЧФ составлять не нужно (п. 1 ст. 106-1, подп. 2.1 п. 2, часть первая подп. 3.12 п. 3, часть первая подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК).
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки (п. 2 ст. 288 НК).
В валовую выручку не включаются суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды (п. 2 ст. 288 НК).
Следовательно, при исчислении налога при УСН у организации «А» суммы возмещения субабонентом стоимости потребленной электроэнергии в валовую выручку в целях исчисления налога при УСН не включаются.
В учете организации «А» формируются бухгалтерские записи:
Д-т 60 – К-т 51
– отражена оплата стоимости всей потребленной электроэнергии;
Д-т 20, 26 и др. – К-т 60
– учтена в затратах стоимость потребленной электроэнергии организацией «А» (абонентом) с учетом «входного» НДС, приходящегося на стоимость потребленной электроэнергии;
Д-т 76 – К-т 60
– отражена стоимость передаваемой субабоненту электроэнергии (с учетом «входного» НДС, приходящегося на стоимость потребленной субабонентом электроэнергии);
Д-т 51 – К-т 76
– оплачена стоимость электроэнергии, потребленной субабонентом.
