Общие правила составления ЭСЧФ
Вначале напомним 3 основные нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК):
– по общему правилу ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, у которых возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 1061 НК);
– ЭСЧФ создается плательщиком непосредственно на Портале либо загружается в виде файла XML-формата, подготовленного плательщиком. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумму НДС в ЭСЧФ указывают в национальной валюте Республики Беларусь (п. 4 ст. 1061 НК);
– плательщик обязан в отношении каж-дого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставить либо направить ЭСЧФ на Портал (п. 5 ст. 106-1 НК).
Вместе с тем имеются организации, которые при наличии оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не уплачивают НДС, например, применяющие УСН без уплаты НДС.
Справочно: при применении УСН вправе не уплачивать НДС организации:
– с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек;
– если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 940 000 руб. (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).
Но даже у таких организаций могут возникнуть случаи, когда надо создавать ЭСЧФ. Рассмотрим, когда это необходимо.
Ввоз товаров из-за пределов страны
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров из-за границы. В этом случае они также обязаны создать ЭСЧФ и направить его на Портал (подп. 3.1 п. 3 ст. 286, п. 8 ст. 1061 НК).
Следует отметить, что плательщик не создает ЭСЧФ при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (п. 7 ст. 106-1 НК).
При этом при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, уплаченные комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом при ввозе товаров суммы НДС предъявляются комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в ЭСЧФ, выставляемом комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу (п. 13 ст. 1061 НК).
Пример 1. Ввоз товаров в республику по договору комиссии
Белорусская организация, применяющая УСН без уплаты НДС, по договору комиссии ввозит товары для комитента из-за пределов Республики Беларусь и уплачивает НДС.
Таким образом, уплата НДС комиссионером при ввозе товаров не сопровождается созданием ЭСЧФ. При передаче товаров комиссионером, не являющимся плательщиком НДС, комитенту комиссионер создает ЭСЧФ на уплаченную сумму НДС.
Ввоз товаров из ЕАЭС и из-за его пределов
При уплате НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь следует различать ввоз товаров из государств – участников ЕАЭС и из-за пределов ЕАЭС.
При ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС плательщики создают и направляют на Портал ЭСЧФ:
– в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС;
– не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
– не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
При уплате (зачете) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, плательщик создает и направляет на Портал ЭСЧФ в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС (п. 6 ст. 1061 НК) |*|.
Пример 2. Ввоз товаров из стран ЕАЭС
Белорусская организация, применяющая УСН без уплаты НДС, ввезла товары из России и приняла на учет 15 июля 2016 г. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган организация представила 17 августа 2016 г. Уплата НДС произведена частями: 8 и 24 августа 2016 г.
ЭСЧФ создается и направляется на Портал в части суммы НДС, уплаченной:
– 8 августа 2016 г., – с 17 по 20 августа 2016 г. (включительно);
– 24 августа 2016 г., – в день уплаты 24 августа 2016 г.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал:
– в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС;
– не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
При уплате (зачете) сумм НДС частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС.
Пример 3. Ввоз товаров из-за пределов ЕАЭС
Белорусская организация, применяющая УСН без уплаты НДС, ввезла товары из Германии. Таможенная декларация представлена в таможенный орган 17 августа 2016 г. НДС уплачен частями: 8 августа и 16 сентября 2016 г.
Таким образом, ЭСЧФ создается и направляется на Портал в части суммы НДС, уплаченной:
– 8 августа 2016 г., – с 17 августа по 5 сентября 2016 г. (включительно);
– 16 сентября 2016 г., – в день уплаты 16 сентября 2016 г.
Приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
Не являясь плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, все равно следует уплачивать НДС при их приобретении на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, если:
– местом реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признана территория Республики Беларусь;
– иностранная организация не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоит в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 1 ст. 92 НК).
Справочно: место реализации:
– товаров определяют в соответствии со ст. 32 НК;
– работ, услуг, имущественных прав в отношениях с государствами – участниками ЕАЭС – в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.), а с другими государствами – в соответствии со ст. 33 НК.
Создание плательщиком ЭСЧФ и его направление на Портал осуществляются при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК (п. 8 ст. 106-1 НК).
При направлении ЭСЧФ плательщик указывает по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемым НДС в соответствии с положениями ст. 92 НДС, – исчисленную сумму НДС.
Важно! Организации, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (п. 8 ст. 103 НК).
Пример 4. Приобретение товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь
Белорусская организация, применяющая УСН без НДС, приобрела товары у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, и приняла их на учет 4 июля 2016 г. Товары оплачены 11 июля 2016 г.
При реализации товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК (п. 5 ст. 106-1 НК) |*|.
* Информация о сроках выставления ЭСЧФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
Моментом фактической реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признают:
– либо день оплаты, включая авансовый платеж;
– либо день иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (п. 5 ст. 100 НК).
Таким образом, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал 11 июля 2016 г.
Отметим, что ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров, которые освобождены от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента (п. 7 ст. 1061 НК).
Таким образом, если приобретенные товары освобождаются от НДС, то ЭСЧФ в таком случае не создают.
Перевыставление НДС
НК содержит ряд положений, на основании которых не признаются объектом обложения НДС обороты по возмещению стоимости товаров (работ, услуг).
Справочно: к ним относятся обороты по возмещению:
– товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;
– арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).
– покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенной в стоимость этих товаров;
– комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного);
– плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в п. 5 ст. 120 НК сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;
– абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды;
– библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов (подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК).
При приобретении покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом обложения НДС в соответствии с положениями подп. 2.12 п. 12 ст. 93 НК, выставление ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких объектов, осуществляется покупателем на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом объектов, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь (п. 14 ст. 106-1 НК).
В этом случае сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном согласно п. 71 ст. 105 НК покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных объектов, указывается из ЭСЧФ продавца объектов.
Таким образом, организации, не являющиеся плательщиками НДС, все равно должны создать ЭСЧФ по получаемым к возмещению расходам.
Пример 5. Возмещение стоимости коммунальных услуг при аренде здания
Организация, применяющая УСН без НДС, предоставляет здание в аренду. Арендаторы возмещают этой организации стоимость коммунальных услуг, приобретенных с НДС.
Организация-арендодатель, несмотря на то что она не является плательщиком НДС, на основании ЭСЧФ плательщика, оказывающего коммунальные услуги, создает ЭСЧФ для арендаторов.
