Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Особенности исполнения налоговых обязательств в переходный период: учитываем деноминацию

(Комментарий к постановлению МНС Республики Беларусь от 29.04.2016 № 16)

Николай Савельев, эксперт в области налогообложения

Деноминация не могла не затронуть исполнения налоговых обязательств плательщиков |*|. Так, суммы налогов, сборов (пошлин), а также пеней и штрафов, исчисленные (начисленные, наложенные), уплаченные плательщиком (плательщику), как и все иные стоимостные показатели, подлежат деноминации, т.е. пересчету в денежные знаки образца 2009 г. Рассмотрим некоторые особенности данного процесса в отношении вышеуказанных сумм до и после 1 июля 2016 г.

* Информация о представлении уточненных налоговых деклараций после «деноминации» Налогового кодекса

Особенности проведения деноминации в отношении сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов, исчисленных (начисленных, наложенных)…

…до 1 июля 2016 г. (подп. 1.4 п. 1 постановления № 16*)

___________________

* Постановление МНС Республики Беларусь от 29.04.2016 № 16 «О некоторых вопросах исчисления налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь и о внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее – постановление № 16).

1. Указанные суммы налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов пересчитывают в денежные знаки образца 2009 г. с округлением с точностью 2 знака после запятой в следующем порядке:

– если третья цифра после запятой больше или равна 5, то вторую цифру после запятой увеличивают на единицу;

– если третья цифра после запятой меньше 5, то вторая цифра после запятой не изменяется;

– если при пересчете не образуется дробная часть, то после запятой проставляют цифры «00».

2. Суммы налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов, исчисленных (начисленных, наложенных) в карточке лицевого счета плательщика, пересчитываются налоговыми органами.

3. Пересчету в карточке лицевого счета плательщика подлежат как исчисленные (начисленные, наложенные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов, так и фактически уплаченные плательщиком (иным обязанным лицом).

4. Пересчету в вышеуказанном порядке подлежат также:

– суммы налога на недвижимость, отраженные и представленные до 1 июля 2016 г. в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость организаций за 2016 г. и относящиеся к срокам уплаты, установленным после 1 июля 2016 г.: не позднее 22 сентября и 22 декабря 2016 г.;

– суммы земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, отраженные и представленные до 1 июля 2016 г. в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций за 2016 г. и относящиеся к срокам уплаты, установленным после 1 июля 2016 г., основные из которых – не позднее 22 августа и 22 декабря 2016 г., а за земли сельскохозяйственного назначения – не позднее 15 июля, 15 сентября, 15 ноября 2016 г.;

– суммы экологического налога для плательщиков, исчисляющих экологический налог исходя из установленных годовых объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод, хранения, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, специальное водопользование, хранение или в комплексных природоохранных разрешениях, отраженные и представленные до 1 июля 2016 г. в соответствующих налоговых декларациях (расчетах) по экологическому налогу за 2016 г. и относящиеся к срокам уплаты, установленным после 1 июля 2016 г.: не позднее 22 июля, 24 октября 2016 г. и 23 января 2017 г.;

– суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной) для плательщиков, исчисляющих налог за добычу (изъятие) природных ресурсов исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие), отраженные и представленные до 1 июля 2016 г. в налоговой декларации (расчете) за добычу (изъятие) природных ресурсов за 2016 г. и относящиеся к срокам уплаты, установленным после 1 июля 2016 г.: не позднее 22 июля, 24 октября 2016 г. и 23 января 2017 г.

Справочно: 22 октября 2016 г. и 22 января 2017 г. попадают на выходные дни, в связи с чем установленный срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (ст. 3-1 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Пересчет указанных в настоящем пункте сумм производится в разрезе сумм, подлежащих зачислению в республиканский бюджет (в бюджет административно-территориальной единицы) по месту нахождения соответствующего объекта налогообложения.

5. По пересчитанным в деноминированные денежные единицы суммам налога на недвижимость, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, экологического налога (уплачиваемого исходя из установленных годовых объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод, хранения), налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (уплачиваемого исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие)), относящимся к срокам уплаты, установленным после 1 июля 2016 г., налоговый орган направляет уведомление о суммах налогов, сборов (пошлин), иных платежей, подлежащих уплате (подп. 1.5 п. 1 постановления № 16).

Уведомление направляется плательщику:

– не позднее 15 июля 2016 г.;

– по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа.

Таким образом, представление уточненных налоговых деклараций (расчетов) по указанным налогам (платежам) в связи с деноминацией не требуется. Суммы налогов (платежей), подлежащие уплате, будут определены (уточнены в связи с деноминацией) налоговыми органами и направлены для исполнения налоговых обязательств плательщикам.

…после 1 июля 2016 г. (подп. 1.5 п. 1 постановления № 16)

Прежде всего поясним, в каких случаях будут возникать ситуации, когда после 1 июля 2016 г. налоги, сборы (пошлины) будут исчислены в «старых» неденоминированных денежных знаках образца 2000 г. Это коснется налогов, сборов (пошлин), исчисленных:

– по налоговым декларациям (расчетам), представляемым за налоговые (отчетные) периоды с января по июнь (включительно) 2016 г.;

– налоговой декларации (расчету) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц за июль 2016 г. или за III квартал 2016 г.;

– уточненным налоговым декларациям (расчетам) за налоговые (отчетные) периоды до 1 января 2016 г. |*|

* Информация о деноминации в налоговых декларациях (расчетах)

Указанные налоговые декларации (расчеты) подлежат представлению после 1 июля 2016 г. по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в редакции, действующей до 1 июля 2016 г.

По таким налоговым декларациям (расчетам) налоговый орган должен направить плательщику не позднее 2 рабочих дней со дня получения этих налоговых деклараций (расчетов) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа уведомление о суммах налогов, сборов (пошлин), иных платежей, подлежащих уплате.

Таким образом, суммы налогов, сборов (пошлин), исчисленные и отраженные в налоговых декларациях (расчетах) после 1 июля 2016 г. в «старых» неденоминированных денежных знаках образца 2000 г., подлежат уплате в установленные налоговым законодательством сроки в «новых» деноминированных денежных знаках 2009 г. При этом сумма к уплате определяется не на основании представленной плательщиком налоговой декларации (расчета), а на основании уведомления налогового органа.

Как будут уплачивать налоги наличными средствами

Постановление № 16 также внесло изменения в части уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов и иных обязательных платежей, уплачиваемых плательщиками наличными денежными средствами.

Так, после 1 июля 2016 г. уплата налогов и иных платежей, контроль за исчислением и (или) уплатой которых возложен на налоговые органы, наличными денежными средствами осуществляется плательщиками с округлением сумм до целой копейки в следующем порядке:

– если дробная часть копейки составляет менее 0,5 коп., то сумма уменьшается до целой копейки;

– если дробная часть копейки составляет 0,5 коп. и более, то сумма увеличивается до целой копейки (п. 2 постановления № 16).

Таким образом, после деноминации для безналичных платежей и для платежей наличными денежными средствами будут действовать одинаковые правила в отношении определения сумм налогов и иных платежей, подлежащих уплате.

Пример. Уплата налога до и после деноминации

До деноминации налог был отражен в налоговой декларации в сумме 10 543,841 тыс. руб.

До 1 июля 2016 г. эта же сумма начислялась плательщику к уплате и она же подлежала уплате в бюджет в безналичном порядке, в т.ч. и 41 руб., которых в наличном обороте не было.

Уплата этого налога наличными денежными средствами осуществлялась в сумме 10 543,800 тыс. руб. с учетом следующего правила округления сумм:

– до 0 руб. – если сумма до 50 руб. включительно;

– до 100 руб. – если сумма свыше 50 руб. включительно (подп. 1.1 п. 1 постановления МНС Республики Беларусь от 18.02.2003 № 13 «Об округлении сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов и иных обязательных платежей», в редакции, действовавшей до 1 июля 2016 г.).

После 1 июля 2016 г. с учетом правила округления деноминированная сумма налога к уплате составит 1 054,38 руб. как для перечисления в безналичном порядке, так и при уплате наличными денежными средствами.

Статьи на тему

Налоговое консультирование-2018: в чем состоят нововведения

№24, июнь 2018

Налоговое консультирование-2018: в чем состоят нововведения

№23, июнь 2018

Структурному подразделению переданы транспортные расходы за прошлый год

№22, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.