Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Заполняем ЭСЧФ: поставщик может иметь разные статусы

(Комментарий к постановлению МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15)

Владимир Васильев, эксперт в области налогообложения

С 1 июля 2016 г. вступило в силу постановление МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, которым утверждены форма ЭСЧФ и Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры (далее – Инструкция). Рассмотрим, что говорят нормы Инструкции о заполнении формы ЭСЧФ в случаях, когда организация является поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты).

Существуют 9 статусов поставщика

По общему правилу продавец при реализации объектов должен создать и выставить (направить) ЭСЧФ (п. 5 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и п. 5 Инструкции) |*|.

* Комментарий к ст. 106-1 НК

При заполнении формы ЭСЧФ в разд. 2 следует выбрать статус поставщика в зависимости от проводимых хозяйственных операций:

– «Продавец»;

– «Комитент»;

– «Комиссионер»;

– «Доверительный управляющий»;

– «Плательщик, передающий налоговые вычеты»;

– «Плательщик, передающий обороты по реализации»;

– «Иностранная организация»;

– «Посредник»;

– «Заказчик (застройщик)» (п. 6 разд. 2 ЭСЧФ и п. 4, подп. 22.1 п. 22 Инструкции).

При этом статус поставщика зависит от статуса получателя, порядок соответствия которых определяют на основании п. 27 Инструкции (подп. 22.1 п. 22 Инструкции).

Проанализируем взаимодействие статуса поставщика с другими статусами.

Статус поставщика «Продавец»

При указании статуса поставщика «Продавец» доступны статусы получателя:

– «Покупатель»;

– «Потребитель»;

– «Комиссионер».

Таким образом, при реализации объектов как белорусским, так и иностранным покупателям, потребителям следует указать в п. 6 разд. 2 ЭСЧФ статус «Продавец».

Ситуация 1. Реализация резиденту Казахстана

Организация реализует молочную продукцию резиденту Казахстана.

Указывают статус «Продавец».

При реализации объектов комиссионерам, приобретающим их для комитентов, также указывают статус «Продавец».

Ситуация 2. Реализация комиссионеру

Организация реализует продукцию другой организации, которая является комиссионером.

Указывают статус «Продавец».

Статус поставщика «Комитент»

При указании статуса поставщика «Комитент» доступен статус получателя «Комиссионер».

Таким образом, при реализации объектов по посредническим договорам покупателям через комиссионеров, поверенных или иных аналогичных лиц следует указать в п. 6 разд. 2 ЭСЧФ статус «Комитент» |*|.

* Информация о составлении ЭСЧФ

Ситуация 3. Реализация с привлечением комиссионера

Организация реализует продукцию с привлечением комиссионера.

Указывают статус «Комитент».

Статус поставщика «Комиссионер»

При выставлении статуса поставщика «Комиссионер» доступны 4 статуса получателя:

– «Покупатель»;

– «Потребитель»;

– «Комитент»;

– «Комиссионер».

Этот статус заполняется организациями, являющимися комиссионерами, поверенными или иными аналогичными лицами:

– при продаже покупателям, потребителям объектов, принадлежащих их собственникам;

– оказании услуг собственникам объектов;

– продаже объектов через других комиссионеров, поверенных или иных аналогичных лиц.

Ситуация 4. Комиссионер реализует товары комитента

Организация-комиссионер в соответствии с договором комиссии продает товары, принадлежащие комитенту.

В ЭСЧФ, выставляемом покупателю товаров, комиссионер указывает статус «Комиссионер». Этот же статус комиссионер указывает в ЭСЧФ, выставляемом комитенту.

Статус поставщика «Доверительный управляющий»

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (подп. 1.1.8 п. 1 ст. 93 НК).

Справочно: по договору доверительного управления имуществом одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 895 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

При указании статуса поставщика «Доверительный управляющий» доступен статус получателя «Покупатель».

Таким образом, статус поставщика «Доверительный управляющий» указывают в ЭСЧФ:

– при реализации объектов, которые были в доверительном управлении;

– оказании услуг вверителю по доверительному управлению объектов, принадлежащих вверителю.

Ситуация 5. Оказание услуг по доверительному управлению имуществом

Организация в соответствии с договором доверительного управления оказывает услуги вверителю по доверительному управлению имуществом.

В ЭСЧФ, выставляемом вверителю, следует указать статус «Доверительный управляющий».

Статус поставщика «Плательщик, передающий налоговые вычеты»

Плательщик, передающий налоговые вычеты, – организация или ее обособленное подразделение, осуществляющие передачу налоговых вычетов по НДС в порядке, установленном п. 21 ст. 107 НК и (или) иными законодательными актами  (п. 3 Инструкции).

В НК такой порядок установлен в отношении:

– передачи объектов в пределах одного юридического лица;

– участников договора простого товарищества при передаче объектов в качестве их вклада, а также при разделе товаров, находившихся в их общей собственности;

– реорганизации организации.

Справочно: при передаче в пределах одного юридического лица объектов их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по объектам, использованным при производстве или создании передаваемых объектов.

При передаче объектов в качестве вклада участника договора простого товарищества в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества, производится передача сумм НДС, фактически предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих объектов или фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС по объектам, использованным при производстве или создании передаваемых объектов.

При реорганизации организации передаче правопреемнику (правопреемникам) такой организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов и не принятые к вычету до реорганизации организации (п. 21 ст. 107 НК).

При указании статуса поставщика «Плательщик, передающий налоговые вычеты» доступен статус получателя «Плательщик, получающий налоговые вычеты».

Плательщик, получающий налоговые вычеты, – организация или ее обособленное подразделение, получающие налоговые вычеты по НДС в порядке, установленном п. 21 ст. 107 НК и (или) иными законодательными актами (п. 3 Инструкции).

Ситуация 6. Передача вклада участником договора простого товарищества

Организация, являющаяся участником договора простого товарищества, в качестве вклада участника этого договора в общее дело передает приобретенные с НДС товары. Эти суммы НДС передаются участнику договора, ведущему общее дело.

В ЭСЧФ следует указать статус «Плательщик, передающий налоговые вычеты».

Статус поставщика «Плательщик, передающий обороты по реализации»

Этот статус касается одного плательщика – государственного объединения «Белорусская железная дорога» (далее – БЖД).

Плательщик, передающий обороты по реализации, – юридические лица, входящие в сводный баланс основной деятельности БЖД, ежемесячно передающие для включения в налоговую декларацию по НДС по перевозкам БЖД обороты по реализации по сводному балансу основной деятельности (п. 3 Инструкции).

Напомним, что налоговую базу НДС по перевозкам БЖД определяет без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности БЖД (п. 9 ст. 98 НК).

При указании статуса поставщика «Плательщик, передающий обороты по реализации» доступен статус получателя «Плательщик, получающий обороты по реализации».

Плательщик, получающий обороты по реализации, – БЖД, ежемесячно получающая от юридических лиц, входящих в сводный баланс основной деятельности БЖД, для включения в налоговую декларацию по НДС по перевозкам обороты по реализации по сводному балансу основной деятельности.

Ситуация 7. Передача оборотов по реализации по перевозкам БЖД

Организация, входящая в сводный баланс основной деятельности БЖД, передает для включения в налоговую декларацию по НДС по перевозкам БЖД обороты по реализации по сводному балансу основной деятельности.

В ЭСЧФ следует указать статус «Плательщик, передающий обороты по реализации».

Статус поставщика «Иностранная организация»

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные объекты (п. 1 ст. 92 НК).

При этом покупатель – плательщик НДС должен составить ЭСЧФ и направить его на Портал (п. 8 ст. 106-1 НК) |*|.

* Информация о составлении ЭСЧФ

Справочно: иностранная организация – организация, реализующая объекты, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 3 Инструкции).

При указании статуса поставщика «Иностранная организация» доступны статусы получателя:

– «Покупатель»;

– «Покупатель объектов у иностранной организации».

Справочно: покупатель объектов у иностранной организации – белорусская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь и состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, приобретающие объекты на территории Республики Беларусь у иностранной организации.

Ситуация 8. Приобретение услуг у иностранной организации

Белорусская организация приобретает на территории Республики Беларусь у иностранной организации услуги, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь.

В ЭСЧФ, создаваемом белорусской организацией, указывают в п. 6 разд. 2 статус поставщика «Иностранная организация».

Статус поставщика «Посредник»

Посредником является организация, осуществляющая передачу объектов, стоимость которых при возмещении не признают объектом обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК (п. 3 Инструкции).

Справочно: объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению:

1) товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) – стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;

2) арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) – стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом));

3) продавцу товаров их покупателем – стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенной в стоимость этих товаров;

4) комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) – сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного);

5) экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции – сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора;

6) абоненту субабонентами – стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды;

7) плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, – указанных в п. 5 ст. 120 НК сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;

8) библиотекам – затрат, связанных с изготовлением читательских билетов (подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК).

При указании статуса поставщика «Посредник» доступен статус получателя «Потребитель».

Потребитель – лицо, получающее объекты от посредника (застройщика) (п. 3 Инструкции).

Ситуация 9. Передача арендодателем приобретенных услуг арендаторам

Организация предоставляет в аренду здание. Стоимость приобретенных у других организаций коммунальных услуг и суммы НДС по ним равномерно распределяются между арендаторами и возмещаются ими |*|.

В ЭСЧФ арендодатель указывает в п. 6 разд. 2 статус поставщика «Посредник».

* Информация о выставлении ЭСЧФ арендодателем

Статус поставщика «Заказчик (застройщик)»

Напомним, что под объектами в данной статье подразумеваются «товары (работы, услуги), имущественные права», а под объектом строительства – «строительство».

Вначале разберемся, как заказчик (застройщик) (далее – заказчик) выделяет суммы НДС и указывает их в ЭСЧФ.

При ведении заказчиком строительства в интересах третьих лиц (в т.ч. дольщиков) (далее – третьи лица) и передаче третьему лицу по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству заказчиком в пределах суммы договора с третьим лицом выделяются суммы НДС по объектам, приобретенным (ввезенным) заказчиком для ведения строительства в интересах третьих лиц и не являющимся вложениями в долгосрочные активы заказчика.

Заказчик выделяет суммы НДС третьему лицу при указании заказчику этих сумм НДС в ЭСЧФ и первичных учетных документах продавцами таких объектов:

– при уплате этих сумм НДС заказчиком при ввозе товаров на территорию Беларуси;

– исчислении заказчиком и уплате в бюджет этих сумм НДС при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси (п. 7-1 ст. 105 НК).

При приобретении объектов заказчиком в интересах третьих лиц и передаче им по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству выставление ЭСЧФ третьим лицам осуществляется заказчиком на основании данных ЭСЧФ, выставленного заказчику продавцом объектов, являющимся плательщиком НДС.

В этом случае сумма НДС по объектам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном заказчиком третьим лицам, указывается из ЭСЧФ продавца объектов.

При реализации объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисленные заказчиком суммы НДС предъявляются им в ЭСЧФ, выставляемом третьим лицам, на основании ЭСЧФ, направляемого на Портал.

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров строительства в интересах третьих лиц, и передаче им по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству уплаченные заказчиком при ввозе товаров суммы НДС предъявляются заказчиком в ЭСЧФ, выставляемом третьим лицам.

Размер оборота по реализации услуг заказчика указывается в ЭСЧФ, выставляемом им третьим лицам, исходя из размера налоговой базы НДС заказчика, определяемой в соответствии с положениями п. 24 ст. 98 НК, являющегося плательщиком НДС (п. 15 ст. 106-1 НК).

При указании статуса поставщика «Заказчик (застройщик)» доступен статус получателя «Потребитель».

Потребителем является лицо, получающее фактически произведенные затраты по строительству объекта от заказчика (п. 3 Инструкции).

Ситуация 10. Передача заказчиком фактически произведенных затрат по строительству дольщикам

Организация – заказчик долевого строительства объекта в интересах дольщиков передает им по окончании строительства фактически произведенные затраты по строительству.

В ЭСЧФ следует указать статус поставщика «Заказчик (застройщик)».

Статьи на тему

Курсовые и суммовые разницы по псевдовалютным договорам: 1 договор – 8 ситуаций

№24, июнь 2018

НДС и ЭСЧФ в системе Tax Free

№23, июнь 2018

Упрощенка с уплатой НДС: все ли правила исчисления двух налогов вы знаете?

№23, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.