С 1 июля 2016 года вводят электронные счета-фактуры: пора изучить правила их обращения

(Комментарий к ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь)

Галина Лычковская, заместитель директора ООО «Акцентаудит-М»

Уже немного остается времени до введения электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ). Самое время заранее изучить статьи Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), которые касаются этого нововведения, в т.ч. основную – ст. 1061 НК |*|.

Из комментария в форме вопросов-ответов вы узнаете, какие существуют особенности в создании и выставлении покупателю либо на Портал* ЭСЧФ для организаций, осуществляющих туристический, строительный бизнес, комиссионную торговлю, реализацию товаров в белорусских рублях с привязкой к доллару США.

* Информация о введении с 1 июля 2016 г. ЭСЧФ доступна для подписчиков электронного «ГБ»
__________________________
* Портал электронных счетов-фактур (далее – Портал), являющийся информационным ресурсом МНС Республики Беларусь.

Туристическая компания реализует туристические услуги по отдыху за границей.

Должна ли туристическая компания составлять ЭСЧФ?

Не должна.

ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации услуг, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 93 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС (п. 7 ст. 1061 НК).

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Для целей исчисления НДС место реализации услуг определяют в порядке, установленном ст. 33 НК. Так, местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если они фактически оказываются на ее территории в сфере туризма, отдыха (подп. 1.3 п. 1 ст. 33 НК).

Таким образом, в случае оказания туристических услуг за пределами территории Республики Беларусь местом реализации территорию Республики Беларусь не признают. В связи с изложенным обороты по их реализации не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС, поэтому ЭСЧФ не составляют.

Момент фактической реализации по товарам, реализованным комиссионером, комитент определяет по мере отгрузки товаров комиссионером покупателю.

Таким образом, отгрузка товаров комитентом комиссионеру для целей исчисления НДС не является оборотом по реализации и на момент такой отгрузки ЭСЧФ не нужно составлять.

Как должен комитент выставлять комиссионеру ЭСЧФ: по каждому реализованному комиссионером товару или достаточно одного ЭСЧФ по итогам месяца?

Можно выставить ЭСЧФ по итогам месяца на основании отчета, представленного комиссионером.

Учитывая, что время для выставления покупателям ЭСЧФ ограничено с даты отгрузки, определенной по ст. 100 НК, до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена отгрузка, в указанный срок комитент должен выставить ЭСЧФ комиссионеру, а комиссионер – соответствующим покупателям.

По общему правилу плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров в порядке, установленном ст. 1061 НК, выставить покупателю товаров либо направить на Портал ЭСЧФ (п. 5 ст. 1061 НК).

Вместе с тем, исходя из совокупности норм ст. 93 и 100 НК, отгрузка товаров комитентом комиссионеру не является оборотом по реализации в случае, когда комитент момент фактической реализации определяет как день отгрузки товаров комиссионером покупателям.

Таким образом, когда при отгрузке товаров комитентом комиссионеру отсутствуют момент фактической реализации и соответственно оборот по реализации, комитент не должен составлять ЭСЧФ по этой отгрузке.

При реализации товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров выставление ЭСЧФ покупателю осуществляют комиссионер (поверенный) и иное аналогичное лицо на основании данных ЭСЧФ, выставленных комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу комитентом (доверителем) и иным аналогичным лицом, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь (п. 12 ст. 1061 НК).

ЭСЧФ выставляют (направляют) не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров, если иное не установлено п. 5 ст. 1061 НК (части вторая и третья п. 5 ст. 1061 НК) |*|.

* Материалы «Прямой линии» на тему «Введение электронных счетов-фактур по НДС: проблемные вопросы» доступны всем на портале GB.BY

В случае невозможности определения на дату отгрузки момента фактической реализации товаров ЭСЧФ выставляют в день возникновения момента фактической реализации товаров. При этом в таком ЭСЧФ в качестве даты совершения сделки указывают дату наступления момента фактической реализации товаров, определяемую в соответствии с положениями пп. 1 и 2 ст. 921, ст. 100 НК.

Следовательно, в целях соблюдения порядка предъявления ЭСЧФ покупателям в установленный срок (т.е. не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товарах) комитент при получении отчета о реализованных товарах должен направить комиссионеру ЭСЧФ по указанным в отчете товарам.

Такой ЭСЧФ может быть направлен в целом по всем товарам, содержащимся в отчете. В свою очередь комиссионер уже на основании этого ЭСЧФ направляет покупателям ЭСЧФ по каждой отгрузке.

От редакции:

Такой порядок буквально не читается из норм НК. Вместе с тем, по имеющейся информации, он может быть предусмотрен в проекте постановления МНС Республики Беларусь «Об установлении формы электронного счета-фактуры и о некоторых вопросах порядка его создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения».

Строительная организация подписывает с заказчиком акт выполненных строительных работ за каждый месяц 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены работы.

В какой срок надо выставить ЭСЧФ заказчику работ?

ЭСЧФ выставляют в день подписания сторонами акта выполненных работ.

Днем выполнения строительных работ признают последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признают день подписания заказчиком актов выполненных работ (п. 7 ст. 100 НК).

ЭСЧФ выставляют (направляют) не ранее дня выполнения работ, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, если иное не установлено п. 5 ст. 1061 НК.

Если невозможно определить на дату выполнения работ момент фактической реализации работ, ЭСЧФ выставляют в день возникновения момента фактической реализации работ. При этом в данном ЭСЧФ в качестве даты совершения сделки указывают дату наступления момента фактической реализации (выполнения работ), определяемую в соответствии с положениями пп. 1 и 2 ст. 921, ст. 100 НК (части вторая и третья п. 5 ст. 1061 НК).

Например, акт выполненных работ за июль подписан заказчиком и подрядчиком 10 августа 2016 г. В этом случае подрядчик должен выставить ЭСЧФ 10 августа 2016 г., поскольку момент фактической реализации по выполненным работам за июль возникает 10 августа 2016 г.

Организация заключает договоры на поставку товаров в белорусских рублях с привязкой к доллару США. При этом возникают суммовые разницы, изменяющие налоговую базу по НДС.

Надо ли выставлять ЭСЧФ?

Надо выставить дополнительный ЭСЧФ.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляют (направляют) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку:

– на дату;

– номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (п. 11 ст. 1061 НК).

Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляют в определенных случаях, в т.ч. при увеличении (уменьшении) налоговой базы НДС в соответствии с положениями части второй п. 6 и части второй п. 7 ст. 97 НК.

Справочно: приведем нормы:

– части второй п. 6 ст. 97 НК (касаются договоров, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте): в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (налоговую база уменьшают) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров.

Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части);

– части второй п. 7 ст. 97 НК (касаются договоров, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте): в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (налоговую базу уменьшают) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров.

Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производят в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) |*|.

* Информация об ЭСЧФ доступна всем на портале GB.BY

Таким образом, в отношении суммовых разниц выставляют дополнительный ЭСЧФ.

Организация имеет филиалы на территории страны.

В каком порядке должны выставляться ЭСЧФ?

Если филиал самостоятельно исполняет налоговые обязательства юридического лица, то такой филиал обязан выставлять ЭСЧФ при каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если же филиалы не исполняют самостоятельно налоговых обязательств, то в таком случае головная организация должна выставлять ЭСЧФ по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенным такими филиалами.

Справочно: филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц в соответствии с п. 3 ст. 13 НК, осуществляют выставление (направление) ЭСЧФ в порядке, установленном ст. 1061 НК для плательщиков НДС (п. 17 ст. 1061 НК).

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 16 апрель 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Почему повторно в законодательстве появляются нормы, которые приводят к пеням и штрафам не по вине налогоплательщиков?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

10

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

11

Введение электронных счетов-фактур по НДС: проблемные вопросы[Срочно и важно]

11

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

14

Страховые взносы по государственному социальному страхованию: актуальные вопросы в непростое время[Срочно и важно]

14

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

18

Государственное регулирование

18

Постановление ГТК Республики Беларусь от 24.03.2016 № 8 «Об определении документов и сведений, свидетельствующих о факте производства или приобретения товаров на территории государств – членов Евразийского экономического союза, и внесении изменений в постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 1 октября 2014 г. № 51»

18

Тарифы и цены

19

Постановление Минфина Республики Беларусь от 17.03.2016 № 13 «О некоторых вопросах расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг»

19

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.04.2016 № 289 «Об установлении размера тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций»

21

Комментарии

22

Какие выплаты учитываются при расчете пособия из средств Белгосстраха[Срочно и важно]

22

Предельные торговые надбавки и округление цен: соблюдайте алгоритм действий

25

С 1 июля 2016 года вводят электронные счета-фактуры: пора изучить правила их обращения[Срочно и важно]

30

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

34

Информационное сообщение для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий

34

МИНЭКОНОМИКИ, МИНФИН И МИНСТРОЙАРХИТЕКТУРЫ РАЗЪЯСНЯЮТ

36

Письмо Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 04.04.2016 № 18-01-13/2952/15-1-6/282/11-2-08/4043 «О некоторых вопросах применения постановления Совета Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2016 г. № 110»

36

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

38

ВОПРОС-ОТВЕТ

40

Подоходный налог при аренде спортивного зала для работников

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Для выполнения работ заправку транспорта топливом осуществляет заказчик

42

Нужно ли арендодателю создавать резерв по сомнительным долгам по коммунальным платежам, возмещаемым арендатором

44

Начислено пособие по временной нетрудоспособности: нарушения, выявленные в ходе аудиторских проверок

47

Приобретение объектов инвестиционной недвижимости: как отразить расходы по покупке иностранной валюты

51

Норма расхода топлива на оборудование

53

Подписание акта выполненных работ

54

Отражение курсовых разниц, возникших по кредитам

55

ВОПРОС-ОТВЕТ

57

АвтоКАСКО и подоходный налог

57

Нарушение предоставления стандартного вычета, установленное налоговой проверкой

58

Расчет алиментов

59

Ограничения в предоставлении скидок

60

Налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе автомобиля из Литвы или России

61

Таможенные платежи при аренде автомобиля у нерезидента

62

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

64

Как правильно отразить в учете заработанные в день субботника средства и исчислить налоги с учетом последних изменений  [Срочно и важно]

64

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

69

Как применить нулевую ставку НДС без ошибок

69

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

73

Приближаются сроки деноминации и установки средств контроля налоговых органов: на что организации надо обратить внимание?[Срочно и важно]

73

СОВЕТЫ ЮРИСТА

78

При заключении договора аренды внимательно изучите его существенные условия

78

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

83

Как спланировать рабочее время во II квартале 2016 года

83

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

87

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

87

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 апреля 2016 года*

92

Об индексе потребительских цен за март 2016 года

93

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за март 2016 года

93

Комментарий о порядке индексации минимальной заработной платы и денежных доходов населения за март 2016 года

93

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 15 апреля 2016 года

96