Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Приобретение объектов инвестиционной недвижимости: как отразить расходы по покупке иностранной валюты

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Ситуация. Приобретение за валюту объекта инвестиционной недвижимости

Организация купила у иностранного поставщика объект инвестиционной недвижимости. С целью погашения кредита, взятого на приобретение объекта инвестиционной недвижимости, и процентов по нему организация приобретает валюту.

Рассмотрим следующие вопросы.

1. Можно ли расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки относить в 2016 г. на стоимость инвестиционной недвижимости как иные расходы, связанные с приобретением инвестиционной недвижимости?

Сразу ответим, что такого права у организации нет, расходы по покупке валюты |*| относятся на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» как прочие расходы по текущей деятельности.

* Информация о бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению иностранной валюты доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Напомним, что приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость принимается к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических затрат на ее приобретение, включая:

– стоимость приобретения инвестиционной недвижимости;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением инвестиционной недвижимости в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).

Перечень состава иных затрат, непосредственно связанных с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования, не является закрытым.

Как видим, нормы Инструкции № 25 не содержат положений, прямо позволяющих относить сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты при приобретении инвестиционной недвижимости, на стоимость соответствующих объектов инвестиционной недвижимости. В то же время они не содержат и ограничений по отнесению расходов, связанных с покупкой иностранной валюты при приобретении инвестиционной недвижимости, на стоимость соответствующих объектов инвестиционной недвижимости в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением инвестиционной недвижимости. При этом данные расходы напрямую связаны с приобретением инвестиционной недвижимости.

Однако в приведенном случае необходимо учитывать, что порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях определяет Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

В п. 13 Инструкции № 102 содержится прямая норма: в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств.

При приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, поэтому расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки необходимо относить в состав прочих расходов по текущей деятельности. Инструкция № 102 не содержит каких-либо иных вариантов бухгалтерского учета данных расходов.

Следовательно, в 2016 г. при приобретении инвестиционной недвижимости расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки отражаются записью:

Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 57 «Денежные средства в пути» (субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты») |*|.

* Информация об отражении операций с использованием субсчета 57-2 доступна для подписчиков электронного «ГБ»

На стоимость объектов инвестиционной недвижимости они не могут быть отнесены.

2. Каким образом данные расходы учитываются при налогообложении прибыли в 2016 г.?

В 2016 г. в подп. 1.223 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) появилась строгая норма: при налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК.

Для целей налогообложения прибыли в 2016 г. в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов:

– за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

– по служебным командировкам за границу;

– по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

– по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

– по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты;

– для выплаты заработной платы;

по займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК).

Доходные вложения в материальные активы относятся к инвестиционным активам (п. 2 Инструкции № 102).

Следовательно, расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки, связанные с приобретением инвестиционной недвижимости, в т.ч. на погашение кредитов и займов, взятых на приобретение инвестиционной недвижимости, и процентов по ним, учитываются в 2016 г. при налогообложении прибыли.

Статьи на тему

Постоянные представительства: 2 вопроса из практики и их решение

№23, июнь 2018

Вправе ли организация, применяющая «сельскую» льготу по налогу на прибыль, перенести на уменьшение прибыли 2018 года убыток, полученный в 2017 году?

№22, июнь 2018

Почему доходы от лизинга не могут считаться доходом от роялти

№22, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.