Нужно ли арендодателю создавать резерв по сомнительным долгам по коммунальным платежам, возмещаемым арендатором

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Создание резервов по сомнительным долгам связано с возникновением в учете неоплаченных долгов. Любой ли долг влечет создание такого резерва? Об этом предлагаемая статья.

Ситуация. У арендодателя появились неплательщики

Организация-арендодатель сдает в аренду помещения организации-арендатору. Арендатор возмещает арендодателю сверх арендной платы стоимость теплоэнергии и электроэнергии, приобретенной арендодателем у энергоснабжающих организаций.

Стоимость возмещения арендодатель включает во внереализационные доходы при налогообложении. При значительной просрочке оплаты арендатором возмещаемых затрат арендодатель создает резерв по сомнительным долгам по данной задолженности.

Верно ли поступает арендодатель?

Неверно, резерв по сомнительным долгам в данном случае не создается.

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Создание резервов по сомнительным долгам |*| регламентировано нормами законодательства в области бухгалтерского учета, поэтому необходимо руководствоваться установленным порядком отражения в бухгалтерском учете возмещения арендатором стоимости теплоэнергии и электроэнергии.

* Информация о своевременном создании резерва по сомнительным долгам доступна для подписчиков электронного «ГБ»

В целях бухгалтерского учета доходы – это увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанного с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

В результате же хозяйственных операций по получению возмещения стоимости электроэнергии и теплоэнергии арендодатель, будучи посредником между арендатором и энергоснабжающими организациями:

– не увеличивает свои экономические выгоды;

– не осуществляет реализацию продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Напомним, что для целей Инструкции № 102 доходами организации не признаются поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. (п. 3 Инструкции № 102).

Вывод. Резерв по сомнительным долгам |**| в данном случае создавать не следовало.

** Информация о возможности определения организацией периодичности создания резервов по сомнительным долгам доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Стоимость полученного (подлежащего получению) возмещения не является доходом арендатора, а отражается на счетах бухгалтерского учета расчетов:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам, руководствуясь п. 46 Инструкции № 102, организация отражала записью:

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») – К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Организации необходимо внести исправления в данные бухгалтерского учета.

Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (пп. 9–12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Справочно: ошибка исправляется:

– допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, – в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года;

– допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, – в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности надо скорректировать вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

На основании оформленной бухгалтерской справки-расчета в месяце обнаружения ошибки арендодателю следует отразить:

Д-т 90 (субсчет 90-10) (в части создания резерва по сомнительным долгам за текущий год) и 84 (в части создания резерва по сомнительным долгам за прошлые годы) – К-т 63
– сторнировочная запись на сумму резерва по сомнительным долгам, ошибочно созданного арендодателем по задолженности, связанной с получением возмещения стоимости электроэнергии и теплоэнергии.

В части отражения указанных расходов в налоговом учете напомним следующее.

Доходы от операций по сдаче в аренду имущества включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Доходы от операций по сдаче в аренду имущества определяют в сумме арендной платы, включающей сумму вознаграждения арендодателя, платы за пользование имуществом наймодателю и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя, а также в сумме расходов арендодателя, не включенных в состав арендной платы, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли возмещение арендатором стоимости теплоэнергии и электроэнергии арендодатель включает не в выручку (доходы) от реализации, а во внереализационные доходы.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 16 апрель 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Почему повторно в законодательстве появляются нормы, которые приводят к пеням и штрафам не по вине налогоплательщиков?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

10

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

11

Введение электронных счетов-фактур по НДС: проблемные вопросы[Срочно и важно]

11

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

14

Страховые взносы по государственному социальному страхованию: актуальные вопросы в непростое время[Срочно и важно]

14

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

18

Государственное регулирование

18

Постановление ГТК Республики Беларусь от 24.03.2016 № 8 «Об определении документов и сведений, свидетельствующих о факте производства или приобретения товаров на территории государств – членов Евразийского экономического союза, и внесении изменений в постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 1 октября 2014 г. № 51»

18

Тарифы и цены

19

Постановление Минфина Республики Беларусь от 17.03.2016 № 13 «О некоторых вопросах расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг»

19

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.04.2016 № 289 «Об установлении размера тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций»

21

Комментарии

22

Какие выплаты учитываются при расчете пособия из средств Белгосстраха[Срочно и важно]

22

Предельные торговые надбавки и округление цен: соблюдайте алгоритм действий

25

С 1 июля 2016 года вводят электронные счета-фактуры: пора изучить правила их обращения[Срочно и важно]

30

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

34

Информационное сообщение для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий

34

МИНЭКОНОМИКИ, МИНФИН И МИНСТРОЙАРХИТЕКТУРЫ РАЗЪЯСНЯЮТ

36

Письмо Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 04.04.2016 № 18-01-13/2952/15-1-6/282/11-2-08/4043 «О некоторых вопросах применения постановления Совета Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2016 г. № 110»

36

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

38

ВОПРОС-ОТВЕТ

40

Подоходный налог при аренде спортивного зала для работников

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Для выполнения работ заправку транспорта топливом осуществляет заказчик

42

Нужно ли арендодателю создавать резерв по сомнительным долгам по коммунальным платежам, возмещаемым арендатором

44

Начислено пособие по временной нетрудоспособности: нарушения, выявленные в ходе аудиторских проверок

47

Приобретение объектов инвестиционной недвижимости: как отразить расходы по покупке иностранной валюты

51

Норма расхода топлива на оборудование

53

Подписание акта выполненных работ

54

Отражение курсовых разниц, возникших по кредитам

55

ВОПРОС-ОТВЕТ

57

АвтоКАСКО и подоходный налог

57

Нарушение предоставления стандартного вычета, установленное налоговой проверкой

58

Расчет алиментов

59

Ограничения в предоставлении скидок

60

Налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе автомобиля из Литвы или России

61

Таможенные платежи при аренде автомобиля у нерезидента

62

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

64

Как правильно отразить в учете заработанные в день субботника средства и исчислить налоги с учетом последних изменений  [Срочно и важно]

64

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

69

Как применить нулевую ставку НДС без ошибок

69

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

73

Приближаются сроки деноминации и установки средств контроля налоговых органов: на что организации надо обратить внимание?[Срочно и важно]

73

СОВЕТЫ ЮРИСТА

78

При заключении договора аренды внимательно изучите его существенные условия

78

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

83

Как спланировать рабочее время во II квартале 2016 года

83

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

87

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

87

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 апреля 2016 года*

92

Об индексе потребительских цен за март 2016 года

93

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за март 2016 года

93

Комментарий о порядке индексации минимальной заработной платы и денежных доходов населения за март 2016 года

93

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 15 апреля 2016 года

96