Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Как правильно отразить в учете заработанные в день субботника средства и исчислить налоги с учетом последних изменений

 

Нина Анищенко, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»

23 апреля 2016 г. будет проведен республиканский субботник. А бухгалтеру важно правильно отразить расчеты по начислению и перечислению заработанных на субботнике средств.

Кроме того, необходимо учесть изменения Налогового кодекса в 2016 г. по исчислению подоходного налога с этих средств.

Республиканский субботник проводится на добровольной основе. Принять участие в нем можно непосредственно на рабочем месте либо осуществить благоустройство и приведение в надлежащее состояние историко-культурных ценностей, захоронений времен Великой Отечественной войны, территорий населенных пунктов, подготовку детских оздоровительных и спортивно-оздоровительных лагерей к летнему сезону (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 214 «О проведении республиканского субботника в 2016 году»; далее – постановление № 214).

Денежные средства, подлежащие перечислению, работники могут:

– заработать в день проведения субботника, в т.ч. на рабочем месте;

– самостоятельно определить суммы, подлежащие перечислению, если деятельность не связана с производством продукции (работ), оказанием платных услуг.

Объемы сумм, подлежащих перечислению, в т.ч. и заработанных на рабочих местах, работники определяют добровольно. У работников, для которых 23 апреля 2016 г. будет рабочим днем, удержание денежных средств из заработной платы нужно проводить с их согласия в добровольно определяемых размерах.

Соблюдаем порядок отражения в учете средств, полученных от проведения субботника

Порядок отражения в бухгалтерском учете средств, полученных от проведения субботника, определен Инструкцией по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.06.2012 № 38 (далее – Инструкция № 38).

Рассмотрим 3 ситуации, которые могут возникнуть в процессе участия работника в республиканском субботнике:

1) субботник проведен на рабочем месте – удерживаем дневной заработок.

Дневной заработок следует определять:

– для сдельщиков – исходя из количества произведенной продукции, выполненного объема работ и установленных расценок;

– для работников с повременной оплатой труда, включая управленческий персонал, – исходя из отработанного времени и среднедневной тарифной ставки (оклада).

Пример 1. Деятельность организации связана с производством продукции (работ)

Работник с повременной оплатой труда принял участие в республиканском субботнике с перечислением суммы дневного заработка в полном размере. Его оклад составляет 4 500 000 руб. За день субботника ему следует начислить 204 545 руб. (4 500 000 / 22, где 22 – количество рабочих дней в апреле, включая день субботника).

В бухгалтерском учете сумму начисленного за день субботника заработка необходимо отразить следующей записью:

Д-т 20 и др. – К-т 70 – 204 545 руб.;

2) проведение субботника совпало с рабочим днем по графику работы.

Пример 2. 23 апреля – рабочий день по графику

Заработок работника, для которого 23 апреля являлся рабочим днем, за апрель составил 3 800 000 руб. По графику его работы в апреле 21 рабочий день. С согласия работника удерживается дневной заработок – 180 952 руб. (3 800 000 / 21).

Д-т 70 – К-т 68 – 180 952 руб.
– на сумму удержаний, определяемых на основании заявления работника;

3) в день субботника выполнялись работы по благоустройству территории.

При выполнении работ по благоустройству территории денежные средства не зарабатываются. В таком случае многие организации по решению коллективов работников денежные средства перечисляют в размерах, определяемых добровольно самими коллективами.

На основании заявлений работников, деятельность которых не связана с производством продукции, оказанием услуг, может быть удержана сумма из заработной платы с последующим перечислением на счета исполкомов по аккумулированию средств субботника.

Пример 3. Удержание сумм из зарплаты

Работники торгового центра приняли участие в проведении субботника (благоустройство территории). По их заявлению из заработной платы за апрель удержаны суммы:

а) в размере 100 000 руб. у каждого работника, всего 1 800 000 руб.

В учете бухгалтер составит корреспонденцию:

Д-т 70 – К-т 68 – 1 800 000 руб.;

б) в размере среднедневного заработка. В этом случае тарифную ставку (оклад) работника делим на количество рабочих дней апреля (без учета дня субботника).

Перечисление собранных наличных денег и сумм прибыли в счет республиканского субботника

Постановление № 214 не содержит рекомендательных норм по возможному аккумулированию наличных денежных средств работников, а также сумм прибыли организации с целью перечисления в счет субботника. Однако в Инструкции № 38 такие нормы есть.

Если в организации работники приняли решение о сборе наличных денежных средств и перечислении их в счет республиканского субботника, то в учете следует составить записи:

Д-т 50 – К-т 68
– на сумму наличных денежных средств, внесенных в кассу работниками организации;

Д-т 51 – К-т 50
– зачислены денежные средства на текущий (расчетный) счет организации.

Организация может перечислить в счет субботника сумму прибыли. В этом случае составьте корреспонденцию:

Д-т 99 – К-т 68
– на сумму, подлежащую перечислению (п. 2 Инструкции № 38);

Д-т 68 – К-т 51
– суммы прибыли, а также удержанная сумма заработной платы перечислены в бюджет.

Важно! Указанные выше записи по счету 68 следует вести на отдельном субсчете.

Сумму прибыли, перечисленную в счет субботника, нужно отразить в отчете о прибылях и убытках

Форма отчета о прибылях и убытках содержит статью «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)» (стр. 200), по которой предусмотрено отражение сумм платежей, исчисляемых из прибыли (дохода) и учитываемых записью: Д-т 99 – К-т 68 и др. (кроме налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода)). К таким платежам можно отнести, например, сумму прибыли, полученную от проведения республиканского субботника и перечисленную в бюджет.

Информацию о результатах проведения субботника нужно представить вовремя

Информацию о результатах проведения республиканского субботника (сколько человек приняло участие в субботнике, какие суммы подлежат перечислению и др.) следует представить в первый рабочий день после проведения субботника в районный (городской) отдел статистики. Форма подачи информации приведена в приложении к постановлению № 214.

Денежные средства, заработанные на рабочих местах в день проведения субботника, в объемах, определяемых работниками в добровольном порядке, следует перечислить в районные и городские исполкомы (п. 2 постановления № 214).

В бухгалтерском учете на перечисляемые суммы составьте следующую запись (п. 4 Инструкции № 38):

Д-т 68 – К-т 51.

Важно! Нецелевое использование должностным лицом средств, заработанных на республиканских субботниках, влечет наложение штрафа в размере до 40 базовых величин. Такая норма предусмотрена ст. 11.67 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Налогообложение сумм, заработанных на субботнике

Особенности налогообложения средств, полученных от проведения республиканского субботника, приведены в таблице.

___________________

* Обращаем внимание, что подп. 1.48 п. 1 ст. 163 НК с 1 января 2016 г. изложен в новой редакции. Ранее в нем были поименованы «доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника». Применение на практике редакции данного подпункта вызывало вопрос: удерживается ли подоходный налог с сумм заработка, начисленного работнику в день проведения республиканского субботника, который является для работника организации рабочим днем? Специалистами МНС разъяснялась подобная ситуация (И.С. Криворощенко, «Налоги Беларуси», 2015, № 48). Так, доходы работника, начисленные ему за обычный рабочий день, который совпал с днем проведения республиканского субботника, облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке. – Прим. ред.

Надо ли учитывать сумму, заработанную в день субботника, в расчете среднего заработка?

Невзирая на то что сумму заработной платы, начисленную в день проведения субботника, мы отражаем по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», ее не следует включать в фонд заработной платы. Сумма заработка за 23 апреля 2016 г. подлежит перечислению в бюджет в объемах, определяемых трудовыми коллективами самостоятельно.

Сумму такого заработка не включайте в расчет средней заработной платы. Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, в иных случаях, предусмотренных законодательством, необходимо определять, руководствуясь Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47). При исчислении среднего заработка учитывают выплаты согласно приложению к Инструкции № 47. Данное приложение содержит перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка. Однако в числе таких выплат нет сумм заработка, начисленного за время проведения субботника. Учитывая разъяснения специалистов Минтруда и соцзащиты, не следует включать в расчет среднего заработка суммы, заработанные в день субботника, поскольку такие суммы перечисляются по назначению и в дальнейшем не могут быть компенсированы работнику в виде среднего заработка |*|.

* Информация о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, доступна всем на портале GB.BY

Пример 4. Расчет отпускных

Работник уходит в трудовой отпуск в мае 2016 г. В 12-месячный период, учтенный для расчета среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, включен апрель 2016 г. Заработок работника в апреле 2016 г. в соответствии с его окладом составил 4 500 000 руб., в т.ч. за день субботника – 204 545 руб. В расчет среднего заработка для оплаты дней отпуска в апрель включается сумма 4 295 455 руб. (4 500 000 – 204 545).

При назначении пособий по временной нетрудоспособности |**| сумму заработной платы, начисляемую за день участия в субботнике, следует включать в расчет пособия, поскольку с такой заработной платы производятся отчисления в ФСЗН. Напомним, что в заработок для исчисления пособий работникам включают виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы (часть первая п. 24 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569).

** Разъяснения о порядке назначения пособий по временной нетрудоспособности доступны для подписчиков электронного «ГБ»

Статьи на тему

Работник заболел в командировке: что делать нанимателю?

№23, июнь 2017

Как не обидеть работника, направляя его в служебную командировку

№20, май 2017

Начисление отложенного налогового актива и исправление ошибки

№5 , февраль 2017

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.