Подоходный налог: последствия невыполнения требований к порядку уплаты налога

Юрий Веремейко, юрист

Несмотря на то что требования, устанавливающие порядок зачисления подоходного налога в местные бюджеты по месту нахождения подразделений, предусмотрены законодательством уже не первый год, многие налоговые агенты не соблюдают их и уплачивают подоходный налог по месту своего нахождения, а не по месту нахождения своих подразделений.
В таком случае возникает закономерный вопрос: не будут ли такие действия рассматриваться как нарушение и приравниваться к неуплате налога со всеми вытекающими последствиями? Ведь штрафы за неуплату налога могут быть довольно большими (особенно, если будет установлено, что в течение нескольких лет налоговый агент перечислял удержанные из доходов своих работников суммы подоходного налога не в тот бюджет).
По мнению автора, уплата налога не в тот бюджет является нарушением установленного порядка его уплаты. А за это административная ответственность в настоящее время законодательством не предусмотрена.

 

Ситуация. Уплата налога не в тот бюджет

 

 

Организация состоит на налоговом учете в г. Борисове и оказывает услуги по ремонту бытовой техники. Она имеет в своем составе подразделения (пункты по приему заказов), расположенные в г. Минске, г. Молодечно и г. Жодино. Эти подразделения не выделены на отдельный баланс, не имеют счета в банке и не состоят на учете в налоговых органах.
Организация уплачивает подоходный налог в бюджет г. Борисова, т.е. по месту постановки на налоговый учет организации.
В ходе аудиторской проверки аудиторы указали, что:

– по работникам, работающим в головном предприятии в г. Борисове, подоходный налог следует платить в соответствующий местный бюджет (по месту постановки на налоговый учет организации в г. Борисове);
– по работникам, работающим в пунктах по приему заказов, расположенных в г. Минске, г. Молодечно и г. Жодино, – в соответствующие местные бюджеты (по месту нахождения подразделений).

При этом у аудиторов разделилось мнение по квалификации данного нарушения. Один специалист считает, что организация в указанной ситуации не уплатила налог, а другой – что нарушила порядок его уплаты. Кто из них прав?

Мнение автора: организация выполнила налоговое обязательство – подоходный налог уплачен в полном объеме и в установленные законодательством сроки. То, что подоходный налог уплачен не в тот бюджет, является нарушением установленного порядка уплаты налога.
Свою позицию автор обосновывает следующим образом.

Минфин определяет процедуру перечисления налогов в местные бюджеты

Суммы подоходного налога с физических лиц, исчисленные и удержанные по законодательству юридическими лицами и их филиалами, представительствами и иными обособленными структурными подразделениями, имеющими отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, подлежат перечислению в соответствующий местный бюджет по месту постановки указанных юридических лиц и обособленных подразделений на учет в налоговых органах.

Юридические лица и обособленные подразделения, которые в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеют подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах, перечисляют исчисленные и удержанные с физических лиц по законодательству суммы подоходного налога в соответствующий местный бюджет как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту нахождения таких подразделений. При этом по месту нахождения подразделений перечисляют суммы подоходного налога, фактически удержанные с физических лиц, работающих в этих подразделениях (п. 23 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местного бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2011 году, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.12.2010 № 153 (далее – Инструкция)).
 
Справочно: в 2010 г. схожие положения были предусмотрены Инструкцией о порядке уплаты (зачисления), распределения, возврата налогов, сборов (пошлин) и других доходов в 2010 году, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.03.2010 № 35.
 
Приведенные нормы Инструкции определяют, каким образом должен быть перечислен в бюджет подоходный налог при наличии у плательщика подразделений.

Налоговые органы контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты налогов

Несмотря на то что требования к порядку зачисления подоходного налога в бюджеты по месту нахождения подразделений предусмотрены законодательством уже не первый год, многие налоговые агенты не соблюдают их и уплачивают подоходный налог по месту своего нахождения, а не по месту нахождения своих подразделений.

В таком случае возникают закономерные вопросы: каким образом рассматривать такое нарушение? не будут ли его приравнивать к неуплате налога со всеми вытекающими последствиями?

Так, невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет 10 базовых величин (БВ) для юридического лица либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины), влекут наложение штрафа, а на юридическое лицо – в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 10 БВ (ч. 2 ст. 13.7 Кодекса РБ об административных правонарушениях).

Представляется, что ответ на этот вопрос содержится в различии между уплатой налога и порядком уплаты налога.

Когда речь заходит об уплате налога, обычно мы забываем о том, что кроме непосредственно уплаты налога законодательство предусматривает и порядок ее осуществления.

Так, налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения (п. 5 ст. 6 Налогового кодекса РБ (далее – НК)):

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка (ставки);

– порядок исчисления;

– порядок и сроки уплаты.

Днем уплаты налога, сбора (пошлины) признают (п. 3 ст. 46 НК):

1) день выдачи плательщиком (иным обязанным лицом) банку платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) посредством представления в банк платежного поручения на бумажном носителе, направления платежных инструкций в банк в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк, Интернет-банк, Телефон-банк и др.) либо систем расчетов с использованием электронных денег при условии наличия на счете (в электронном кошельке) плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения банком платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) в полном объеме;

2) день исполнения банком платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), ранее не исполненных по причине отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) в полном объеме;

3) день внесения плательщиком (иным обязанным лицом) для перечисления причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) наличных денежных средств в банк, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, налоговый орган или организацию связи Минсвязи РБ либо в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством, в иную уполномоченную организацию;

4) день подачи в таможню письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) об обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на единый счет таможни (далее – суммы обеспечения), в таможенные платежи (при условии, что суммы обеспечения поступили на единый счет таможни), либо день принятия таможней решения об обращении сумм обеспечения в таможенные платежи, если плательщик (иное обязанное лицо) нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением сумм обеспечения;

5) день осуществления плательщиком (иным обязанным лицом) платежа с использованием банковской пластиковой карточки либо ее реквизитов в порядке, установленном законодательством РБ, в счет уплаты причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

Положения п. 1 ст. 46 НК позволяют определить момент уплаты налога, который важен для соблюдения сроков его уплаты, о которых говорит ст. 45 НК.

В соответствии с НК уплату налогов, сборов (пошлин) производят разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), текущими платежами либо в ином порядке, установленном НК, другими законами РБ, международными договорами РБ и (или) актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) (п. 1 ст. 46 НК).

Уплачивают налоги, сборы (пошлины) в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не определено НК или иными законодательными актами, а также международными договорами РБ (п. 2 ст. 46 НК). Уплату налога, сбора (пошлины) представитель плательщика от имени представляемого им плательщика, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством, производит только за счет средств этого плательщика (п. 4 ст. 46 НК).

Все перечисленные нормы определяют порядок уплаты налога. Отметим, что между нарушением порядка уплаты налога и неуплатой налога нельзя поставить знак равенства.
Например, уплату налога не разовым платежом, а двумя платежами не следует отождествлять с неуплатой налога. Было бы несправедливо применять одинаковые меры ответственности к тем плательщикам, которые вовсе не уплатили налог, и тем, которые уплатили его, но нарушили определенные требования к порядку исполнения налогового обязательства.

С учетом сказанного, по мнению автора, необходимо разделять такие нарушения, как неуплата налога, за которую законодательство РБ предусматривает соответствующую ответственность, и нарушение установленного порядка уплаты налога, за которое административная ответственность в настоящее время законодательством РБ не определена.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 11 март 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Налог на прибыль 2011 года: где искать элемент упрощения налогообложения и снижения налоговой нагрузки?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Бухгалтерский учет

10

О некоторых мерах по реализации Закона Республики Беларусь от 16 июля 2010 го­да "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам приватизации государственного имущества

10

Комментарии

28

Представительство иностранной организации: правила и особенности представления декларации по налогу на прибыль

28

До 1 апреля следует представить форму ПУ-6 (сведения по профессиональному пенсионному страхованию)

35

Обязательные страховые взносы в ФСЗН не начисляют при выплате отдельных видов материальной помощи

38

Внимание! С 2 марта изменились расчеты по импорту

41

С 7 марта изменены сроки проведения расчетов за выполнение подрядных и (или) строительно-монтажных работ (услуг) на территории иностранных государств

44

Таможенное законодательство: малозначительность правонарушения и освобождение от административной ответственности

45

Проводится единовременное государственное статистическое наблюдение по форме 1-п (номенклатура) "Анкета о производстве продукции за 2010 год"

47

Минстройархитектуры РБ разъясняет

49

Об утверждении Методических рекомендаций о порядке премирования организаций за своевременный ввод объектов в эксплуатацию

49

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА  

52

перечень документов, посвященных одному вопросу

53

Налог на прибыль: основные льготы в 2011 году

53

ВОПРОС – ОТВЕТ

58

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

68

Налог на доходы за авиаперевозку за границу не следует уплачивать, если, приобретая билет, оплату производит сам работник организации

68

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

69

мнения специалистов

72

Из стоимости здания выделяем стоимость изолированного помещения

72

Подоходный налог: последствия невыполнения требований к порядку уплаты налога

73

типичные нарушения

76

Отдельные ошибки, допускаемые при исчислении налога на доходы и прибыль

76

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

80

Порядок применения амортизационной ликвидационной стоимости: ак­туальные вопросы

80

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

84

Прежде чем потребовать от операциониста банка проставления отметки на платежных инструкциях, прочитайте договор на обслуживание

84

СОВЕТЫ ЮРИСТА

87

Прежде чем обращаться в суд, следует предъявить претензию должнику

87

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

89

Зачем законодательством установлено столько разных дат отгрузки товаров?

89

события. подробности

90

Банковский сектор: стратегия развития

90

книжная лавка

91

события. подробности

93

Для белорусских организаций перевозка товаров по территории России будет возможна только при наличии заполненной статистической формы

93

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 5 по 12 марта 2011 года

96