Из письма в редакцию:
«В нашей организации на некоторых производственных участках работающие контактируют с вредными веществами. На таких участках работают не только сотрудники организации, но и лица, с которыми заключены договоры подряда. За вредность всем работающим выдают молоко.
Как в бухгалтерском и налоговом учете, в т.ч. в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль, отразить выдачу молока лицам, работающим по договору подряда?
Вера Львовна, бухгалтер»
Кто вправе получать молоко за вредность?
Лицам, работающим по договорам подряда, выдача молока не предусмотрена в отличие от работников организации, работающих по трудовым договорам.
Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами. Размеры (объемы) и порядок предоставления компенсаций по условиям труда определяет Правительство (ст. 225 ТК [1]). В настоящий момент они определены Правилами № 260 [2].
Исходя из требований Правил № 260 молоко выдают не просто гражданам, работающим с вредными веществами, а именно работникам, работающим в таких условиях.
Работником является лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора |*| (ст. 1 ТК).
* О сообщении о приеме и увольнении сотрудников, работающих по трудовым договорам, в форме ПУ-2
Справочно: трудовой договор – это соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу (абз. 4 части первой ст. 1 ТК).
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (ст. 656 ГК [3]). Обязательства, возникающие на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством, не подпадают под действие ТК (ст. 6 ТК).
В целях обеспечения социально-трудовых прав граждан, работающих по гражданско-правовым договорам, издан Указ № 314 [4]. Однако в нем не упоминается выдача молока или другого лечебно-профилактического питания лицам, работающим во вредных условиях труда или с вредными веществами.
По подоходному налогу можно применить льготу
Выдаваемое работникам молоко является компенсацией за работу во вредных условиях труда (п. 1 Правил № 260), поэтому такой доход не является объектом для обложения подоходным налогом.
Справочно: от подоходного налога освобождают все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику) (п. 4 ст. 208 НК [5]).
Выдачу молока гражданам, работающим по договорам подряда, не освобождают от обложения подоходным налогом, поскольку это доход в натуральной форме в виде товаров. Налоговая база подоходного налога определяется как стоимость молока с учетом НДС (п. 1 ст. 200 НК).
Но не забудьте применить льготу: освобождаются от налогообложения |*| не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, полученные от организаций, не являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).
Таким образом, при выдаче молока на общую сумму с НДС, не превышающую 131 руб., объекта обложения подоходным налогом нет, если указанная льгота ранее не была использована. Сумму превышения облагают по ставке 13 %.
При выдаче молока применяют ставку НДС – 10 %
Выдача молока – это безвозмездная передача и объект обложения НДС. Налоговую базу определяют исходя из цены приобретения молока (п. 14 ст. 120 НК). Моментом фактической реализации признают день безвозмездной передачи молока (п. 21 ст. 121 НК). В данном случае применяют ставку НДС в размере 10 % (подп. 2.1 п. 2 ст. 122 НК , Указ № 287 [6]).
«Входной» НДС по приобретенному молоку принимают к вычету или относят на увеличение его стоимости (пп. 5, 11 ст. 132 НК). Если «входной» НДС отнесен на увеличение стоимости, то при его безвозмездной передаче налоговую базу увеличивают на сумму «входного» НДС.
Налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
По оборотам по безвозмездной передаче физическим лицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).
Безвозмездную передачу молока |*| в налоговой декларации по НДС отражают так:
– в стр. 3 указывают обороты, облагаемые по ставке НДС 10 %, в т.ч. оборот по безвозмездной передаче молока;
– в гр. 2 стр. 3 отражают стоимость молока с НДС, в гр. 4 стр. 3 – начисленный НДС по этой безвозмездной передаче (подп. 15.1, 15.2 п. 15 Инструкции № 2 [7]).
Безвозмездную передачу не отражают в налоговой декларации по налогу на прибыль
Поскольку выдача молока работающим по договору подряда является безвозмездной передачей, то его стоимость не включают в выручку и в затраты (с НДС, исчисленным по такой передаче) (п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК). Следовательно, в декларации по налогу на прибыль этот оборот не отражают.
Пример
Подрядчику выдано молоко
С гражданином заключен договор подряда на выполнение работы в производственном цехе организации. Работа связана с вредными веществами. Организация своим работникам, а также гражданам, работающим по договору подряда, выдает за вредность молоко. За июль 2019 г. гражданину выдано 8 л молока на сумму 17,6 руб. (в т.ч. НДС по ставке 10 % – 1,6 руб.).
В бухгалтерском учете организации отражают следующие записи (см. таблицу):
Порядок оформления выдачи молока для граждан, работающих по договорам подряда, не определен. По общему правилу составляется ведомость выдачи, форму которой организация разрабатывает самостоятельно, в которой получающий молоко гражданин ставит свою подпись. На основании такой ведомости составляют акт на списание |*| молока, который является основанием для отражения выдачи молока в бухгалтерском и в налоговом учете (п. 66 Инструкции № 133 [8], п. 2 ст. 39 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
