Ситуация
Правила и особенности, которые надо учитывать при расчете налога при УСН
Организация – плательщик налога при УСН без уплаты НДС, ведущая учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов), получила на расчетный счет от нерезидента Российской Федерации оплату за оказанные услуги:
28.06.2019 – 46 000 RUB (1 491,50 руб. по курсу Нацбанка 3,2424 за 100 RUB);
04.07.2019 – 46 000 RUB (1 489,07 руб. по курсу Нацбанка 3,2371 за 100 RUB).
С какой суммы необходимо исчислить налог при УСН и каким образом в дальнейшем положительные и отрицательные курсовые разницы по переоценке валюты на расчетном счете влияют на налоговую базу?
Организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, выручка от реализации услуг отражается по мере оплаты оказанных услуг (далее – принцип оплаты) (абз. 3 п. 3 ст. 328 НК [1]).
Если сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в подп. 7.3 п. 7 ст. 328 НК), то выручка от реализации услуг определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки от реализации услуг (подп. 7.2 п. 7 ст. 328 НК).
Для организаций, отражающих выручку от реализации по принципу оплаты, датой отражения этой выручки является:
• дата оплаты услуг, которые были выполнены, оказаны до дня либо в день оплаты. Под датой оплаты понимается дата зачисления денежных средств на счета организации в банках, в т.ч. иностранных (часть третья п. 15 ст. 328 НК);
• дата оказания услуг, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (часть первая п. 15 ст. 328 НК). В общем случае днем оказания услуг признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными первичными документами (приемо-сдаточные акты или другие аналогичные документы), иными документами, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы (далее – ПУД) не оформляются (п. 6 ст. 121 НК).
По некоторым услугам установлен отдельный порядок определения дня их выполнения (оказания) для целей налогообложения, например при оказании:
• услуг по перевозке, связи, медицинских, строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских услуг (пп. 7, 9–28 ст. 121 НК);
• услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, а также услуги, результат которой не может быть использован заказчиком до завершения ее оказания (см. таблицу) (части вторая и третья п. 6 ст. 121 НК).
Определение даты оказания услуг
Рассмотрим несколько вариантов определения выручки в зависимости от даты оказания услуг.
Вариант 1
Организация 28.06.2019 получила предварительную оплату. Дата оказания услуг – 30.06.2019. Организация получила окончательную оплату 04.07.2019.
В доход включаются:
• 1 489,80 руб. (46 000 RUB × 3,2387 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на день оказания услуги, т.е. 30.06.2019 |*|;
• 1 489,07 руб. (46 000 RUB × 3,2371 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 04.07.2019.
Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 978,87 руб. (1 489,80 + 1 489,07). Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН |*|*| за III квартал 2019 г.
** Особенности исчисления НДС плательщиками, применяющими УСН
Вариант 2
Организация 28.06.2019 получила предварительную оплату. Дата оказания услуг – 04.07.2019. В этот же день организация получила окончательную оплату.
В доход включаются:
• 1 489,07 руб. (46 000 RUB × 3,2371 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на день оказания услуги, т.е. 04.07.2019;
• 1 489,07 руб. (46 000 RUB × 3,2371 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 04.07.2019.
Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 978,14 руб. (1 489,07 + 1 489,07).
Вариант 3
Организация 28.06.2019 и 04.07.2019 получила предварительную оплату. Дата оказания услуг – 15.07.2019.
В доход включаются:
• 1 484,37 руб. (46 000 RUB × 3,2269 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на день оказания услуги, т.е. 15.07.2019;
• 1 484,37 руб. (46 000 RUB × 3,2269 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на день оказания услуги, т.е. 15.07.2019.
Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 968,74 руб. (1 484,37 + 1 484,37).
Вариант 4
Дата оказания услуг – 27.06.2019. Организация получила оплату 28.06.2019 и 04.07.2019.
В доход включаются:
• 1 491,50 руб. (46 000 RUB × 3,2424 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 28.06.2019;
• 1 489,07 руб. (46 000 RUB × 3,2371 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 04.07.2019.
Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 980,57 руб. (1 491,50 + 1 489,80).
Таким образом, при поступлении валютной выручки у организации, ведущей учет в книге учета доходов и расходов, размер налоговой базы зависит от того, была ли получена предварительная оплата либо валюта поступила после оказания услуг. В зависимости от этого применяется курс Нацбанка, установленный либо на дату оказания услуг, либо на дату зачисления денежных средств на счета организации.
Положительные и отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества в иностранной валюте (в т.ч. денежных средств на валютных счетах в банках) при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, на расчет налога при УСН не влияют (п. 8 ст. 328, подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).
Важно! При получении положительной разницы от обмена иностранной валюты возникают внереализационные доходы, которые включаются в валовую выручку и облагаются налогом при УСН.
