Налоговые последствия оформления накладных
1. Будут ли налоговые последствия, если не заполнены обязательные реквизиты ТТН и ТН, в связи с чем они могут быть признаны документами, не имеющими юридической силы?
В ТН либо ТТН должны быть заполнены обязательные сведения (реквизиты), позволяющие признать их первичными учетными документами, соответствующими требованиям законодательства. Перечень обязательных реквизитов определен п. 2 ст. 10 Закона № 57-З1 и Инструкцией № 582.
Также ТТН либо ТН могут содержать сведения (реквизиты), которые должны быть заполнены согласно требованиям законодательства, однако не являются обязательными реквизитами первичного учетного документа |*|.
На практике контролирующие органы в случае незаполнения отдельных обязательных реквизитов накладных зачастую делают вывод о том, что такие ТТН или ТН являются первичными учетными документами, не имеющими юридической силы, и применяют налоговые последствия. При этом применяются правовые последствия, предусмотренные подп. 1.10 и 1.11 п. 1 Указа № 4883.
2. В каких случаях контролирующим органом первичный учетный документ (ПУД) признается не имеющим юридической силы?
Для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции подтверждается ПУД, имеющим юридическую силу. ПУД обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозоперации (часть первая подп. 1.10 п. 1 Указа № 488).
Контролирующий орган по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, может признать ПУД не имеющим юридической силы в случае наличия у такого органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозоперации (часть вторая подп. 1.10 п. 1 Указа № 488).
Признание ПУД не имеющим юридической силы влечет за собой отсутствие правовых оснований для отражения в бухгалтерском учете соответствующих хозяйственных операций, так как такой ПУД не будет соответствовать требованиям законодательства. Это соответственно влечет необходимость внесения организацией исправлений как в бухгалтерский, так и в налоговый учет (подп. 1.10 п. 1 Указа № 488, ст. 10 Закона № 57-З).
По сути, в подп. 1.10 п. 1 Указа № 488 речь идет о так называемых «бестоварных» сделках, когда стороны оформляют ПУД (накладную, акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.), но сама хозяйственная операция при этом фактически не совершается (товары не отгружаются и не получаются, услуги не оказываются, работы не выполняются, имущественные права не передаются).
Особенности оформления ТТН и ТН
3. Кто обязан оформлять накладные (ТН и ТТН)?
Обязанность по оформлению накладных возложена на организации.
Справочно: понятие «организация» для целей заполнения накладной включает:
– юридические лица Республики Беларусь;
– представительства иностранных и международных организаций, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в нашей стране через постоянное представительство;
– индивидуальных предпринимателей (ИП), зарегистрированных в Беларуси (п. 1 Инструкции № 58).
Так, если белорусская организация или ИП отгружает что-либо, например, белорусской организации, то накладная обязательно выписывается. Если же иностранная организация, не имеющая представительства в нашей стране, купила товар на территории Беларуси и, не вывозя его с территории страны, отгружает данный товар белорусской организации, то накладную (ТТН или ТН) иностранная организация выписать не может, так как у нее отсутствует сама возможность получить бланки «белорусских» накладных.
В такой ситуации для оформления отгрузки будет использоваться другой первичный учетный документ.
4. Какое наименование организации нужно указывать в накладной: полное или сокращенное?
Инструкция № 58 позволяет указывать в накладных как полное наименование организации, так и сокращенное (п. 2 Инструкции № 58). Организация решает сама, какой вариант ей удобнее.
5. Как заполнить строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель», если товар по накладной соответственно отгружает или получает филиал?
Если грузоотправителем или грузополучателем является филиал, то в накладной нужно указать и наименование филиала, и наименование самой организации (п. 3 Инструкции № 58). Ведь не всегда из наименования филиала можно установить, к какой организации он относится |*|.
6. Заключен договор на поставку товаров с головной организацией. В договоре прописано, что отгрузка производится в адрес филиалов, выделенных на отдельные балансы. При этом оплату за поставленный товар осуществляет головная организация.
Как в такой ситуации заполнять накладные на отгрузку? Кого указывать в качестве грузополучателя: головную организацию или филиал?
В данной ситуации важно установить, кто является грузополучателем. Поэтому, несмотря на то что договор заключен с головной организацией и она же будет оплачивать товар, в качестве грузополучателя нужно указывать филиал. Ведь оформление транспортных документов привязывается не к статусу сторон по сделке, а к фактическим грузоотправителям и грузополучателям (часть седьмая п. 3 Инструкции № 58).
В частности, если грузополучателем будет выступать головная организация (операции по оприходованию товаров также будут отражаться в бухучете головной организации), а местонахождение филиала будет фактически являться лишь местом разгрузки, то грузополучателем в такой накладной следует указывать головную организацию.
7. В законодательстве предусмотрена возможность заполнять накладные (ТН или ТТН) как вручную, так и с помощью технических средств.
Можно ли комбинировать способы заполнения, т.е. часть данных вносить при помощи технических средств, а часть – вручную?
Да, так делать можно (часть первая п. 2 Инструкции № 58).
Например, возникла необходимость подготовить накладную заранее. При этом неизвестны, скажем, транспорт (марка и номер машины) или дата отгрузки. В такой ситуации можно распечатать накладную, а недостающие реквизиты, когда они станут известны, заполнить от руки.
Документы:
1 Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З);
2 Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, с учетом последних изменений от 10.08.2018 № 58, вступающих в силу с 1 января 2019 г. (далее – Инструкция № 58);
3 Указ Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее – Указ № 488).
