Одним из финансовых показателей деятельности организации является прибыль от страховой деятельности. По установленным п. 18 Инструкции № 38 параметрам она не должна быть отрицательной. Но все зависит от того, как ее считать. Дело в том, что в одну из основных частей расходов страховщиков – отчисления в страховые резервы – по действующей ныне методике определения этого показателя включена инфляционная составляющая – переоценка страховых резервов, связанная с изменением страховых резервов, сформированных в иностранной валюте по договорам, заключенным в иностранной валюте. Это установлено Инструкцией об особенностях бухгалтерского учета доходов и расходов страховыми организациями, утвержденной постановлением Минфина РБ от 11.01.2010 № 2 (далее – Инструкция № 2). В условиях инфляции сумма курсовых разниц при переоценке страховых резервов на начало и на конец отчетного месяца значительно увеличивает убытки страховых организаций. Сумма же инвестиций за счет страховых резервов в депозиты банков, отражающаяся в активе баланса, наоборот, увеличивает доходы страховщика, но уже от финансовой деятельности (показывается по стр. 201 Отчета о прибылях и убытках (далее – ОПУ)). В результате у отдельных страховых организаций по страховой деятельности образовался убыток, а по финансовой – прибыль. При этом показатель рентабельности страховой деятельности искажается.
В учете по дебету (кредиту) субсчетов 95-2 "Результат изменения резерва по страхованию жизни", 95-5 "Результат изменения резерва незаработанной премии", 95-8 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков", 95-11 "Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается сумма изменения страховых резервов, образованных в иностранной валюте, связанного с изменением официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Нацбанком (п. 21 Инструкции № 2). Таким образом, начисление страховых резервов отражают проводкой: Д-т 99 – К-т 95, а их переоценку: Д-т 91 – К-т 95. При этом счет 91 впоследствии закрывается на счет 99 (Д-т 99 – К-т 91).
Переоценка инвестированных в депозит средств страховых резервов отражается записью: Д-т 55 – К-т 91, счет 91 закрывается на счет 99 как прибыль от финансовой деятельности (Д-т 99 – К-т 91).
По мнению автора, по своей экономической сути переоценка страховых резервов, сформированных в прошлом отчетном месяце, на конец отчетного месяца должна влиять в отчетности страховых организаций на результат от финансовой деятельности, а не от страховой. Аргументами в пользу этого тезиса могут быть следующие примеры.
Пример 1. Выплата страховых возмещений не производилась
На конец августа 2014 г. страховщик сформировал резерв убытков в размере 1 000 долл. США, что в эквиваленте составило 10 430 тыс. руб. (курс доллара – 10 430 руб.), и в течение сентября 2014 г. не производил выплат страховых возмещений. На конец сентября эквивалент сформированного резерва составил 10 580 тыс. руб. (курс доллара – 10 580 руб.).
Резерв вырос, но это никак не связано со страховой деятельностью, а только с инфляцией, которая в общем случае влияет лишь на финансовую деятельность, поскольку курсовые разницы по переоценке активов и обязательств относятся на счет 91 и учитываются в результате от финансовой деятельности.
Пример 2. Резерв инвестирован в депозит
Резерв убытков в размере 1 000 долл. США был инвестирован в депозит (счет 55).
Переоценка этого депозита на конец следующего месяца (сентября 2014 г.) в размере 150 тыс. руб. будет являться доходом страховщика от финансовой деятельности (см. таблицу).
Для нивелирования влияния инфляции целесообразно объединить все курсовые разницы в результате от финансовой деятельности страховщика, что позволит более реально определять показатель прибыли от страховой деятельности. При этом формы бухгалтерской отчетности страховщика и их взаимоувязки в программе отчетности, предоставляемой в Минфин согласно Инструкции № 2, не потребуют больших изменений. Необходимыми будут только следующие изменения формы ОПУ:
1) после стр. 082 "Изменение резерва незаработанной премии с учетом перестрахования" и 097 "Изменение резервов убытков (страховых выплат) с учетом перестрахования, нетто" ОПУ добавить соответственно уточняющие строки 083 и 098 "в т.ч. от переоценки страховых резервов";
2) в тексте стр. 201 и 212 ОПУ произвести изменения, добавив слова "страховых резервов". Тогда бы они назывались следующим образом: "Курсовые разницы от пересчета активов, обязательств и страховых резервов";
3) уточнить алгоритмы расчета показателей по стр. 170 и 200. Алгоритм расчета показателя в стр. 170 "Прибыль (убыток) от операций по видам страхования иным, чем страхование жизни" изложить в следующем виде: "стр. 100 + 110 + (120 – 121) –– 130 – 140 – 150 + 155 + 160 – 165".
Предлагаемые изменения в форме отчетности страховых организаций "Отчет о прибылях и убытках" позволят предоставить реальные показатели для расчета коэффициентов финансового анализа их деятельности.
