Безвозмездное получение запасов
Получение безвозмездной помощи в виде запасов организации отражают в бухгалтерском учете записями:
Д-т 10 "Материалы" – К-т 98 "Доходы будущих периодов"
или
Д-т 10 – К-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").
При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, с изменениями и дополнениями).
Таким образом, организация может указать в учетной политике, что безвозмездная помощь при безвозмездном получении запасов относится в кредит счета 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") либо счета 98.
Учтенную в составе доходов будущих периодов безвозмездную помощь, полученную в виде запасов, следует отразить записью:
Д-т 98 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").
– на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Вариант 1. Организация решила относить безвозмездное получение запасов в кредит счета 98.
Если безвозмездное получение запасов признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут временные разницы, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113).
Пример 1
Организация (ОДО) предусмотрела в учетной политике отнесение безвозмездной помощи, полученной в виде запасов, в кредит счета 98.
В феврале 2012 г. организацией была получена безвозмездная помощь в виде запасов от другой организации (ООО) на сумму 200 000 000 руб. Данные запасы будут использованы при производстве продукции в марте 2013 г.
В состав внереализационных доходов следует включить стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
В данном случае возникнет вычитаемая временная разница.
В бухгалтерском учете организации следует отразить:
– в феврале 2012 г.:
Д-т 10 – К-т 98 – 200 000 000 руб.
– отражено безвозмездное получение запасов;
Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" –К-т 99 – 36 000 000 руб. (200 000 000 руб. × 18 % (ставка налога на прибыль))
– начислен отложенный налоговый актив;
Д-т 99 – К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 36 000 000 руб.
– начислен налог на прибыль от стоимости безвозмездно полученных запасов;
– в марте 2013 г.:
Д-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и др. – К-т 10 – 200 000 000 руб.
– списаны запасы в производство;
Д-т 98 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") – 200 000 000 руб.
– признаны прочие доходы по текущей деятельности в размере стоимости использованных в производстве материалов;
Д-т 99 – К-т 09 – 36 000 000 руб.
– отражено уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов.
Если безвозмездное получение запасов не признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут постоянные разницы, которые организации не должны отражать в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 113. Отражение временных разниц не производится, поскольку они не возникают.
Пример 2
Организация предусмотрела в учетной политике отнесение безвозмездной помощи, полученной в виде запасов, в кредит счета 98.
В феврале 2012 г. организацией была получена безвозмездная помощь в виде запасов в пределах одного собственника на сумму 150 000 000 руб., которую следует отразить в бухгалтерском учете записью:
Д-т 10 – К-т 98 – 150 000 000 руб.
Данные запасы использованы при производстве продукции:
Д-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и др. – К-т 10 – в декабре 2012 г. – в сумме 60 000 000 руб.; в апреле 2013 г. – в сумме 90 000 000 руб.
Фактическая себестоимость запасов, использованных на производство продукции, учтенных ранее в составе доходов будущих периодов, отражается:
Д-т 98 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") – 60 000 000 руб. – в декабре 2012 г.; 90 000 000 руб. – в апреле 2013 г.
Поскольку в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 Налогового кодекса РБ, далее – НК), в данном случае возникнут постоянные разницы. Временные разницы в рассматриваемой ситуации не возникают.
В целях налогового учета из состава прочих доходов необходимо исключить полученную помощь посредством налоговых корректировок.
Вариант 2. Организация предусмотрела в учетной политике отнесение безвозмездной помощи, полученной в виде запасов, в кредит счета 90.
Если безвозмездное получение запасов признано внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то не возникнет ни временных, ни постоянных разниц.
Пример 3
Организация (ООО) предусмотрела в учетной политике отнесение безвозмездной помощи, полученной в виде запасов, в кредит счета 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").
В феврале 2012 г. организацией была получена безвозмездная помощь в виде запасов от другой коммерческой организации (ООО) на сумму 150 000 000 руб., которую следуют отразить в бухгалтерском учете при ее получении записью:
Д-т 10 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") – 150 000 000 руб.
В состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
В данном случае не возникнет ни временных, ни постоянных разниц. Для отражения безвозмездной помощи в составе внереализационных доходов необходимо провести только налоговые корректировки.
Если безвозмездное получение запасов не признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут постоянные разницы, которые не подлежат отражению в бухгалтерском учете. Временные разницы не возникнут.
Пример 4
Организация (ЧУП) предусмотрела в учетной политике, что она будет относить безвозмездную помощь, полученную в виде запасов, в кредит счета 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").
В феврале 2012 г. организацией была получена безвозмездная помощь в виде запасов в пределах одного собственника на сумму 150 000 000 руб., которую необходимо отразить в бухгалтерском учете при ее получении записью:
Д-т 10 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") – 150 000 000 руб.
Поскольку в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК), в данном случае возникнет постоянная разница. Временная разница в рассматриваемой ситуации не возникает.
В целях упрощения бухгалтерского учета можно порекомендовать организациям отражать получение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности"), утвердив это в учетной политике.
В таком случае не будут возникать временные разницы независимо от того, облагается полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет.
Безвозмездное получение денежных средств
Безвозмездное получение денежных средств коммерческие организации должны отражать в бухгалтерском учете записями:
Д-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").
Такой порядок отражения безвозмездной помощи Инструкция № 112 предусматривает для всех безвозмездно полученных денежных средств независимо от того, на какие цели они предоставлены.
Если безвозмездное получение денежных средств признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то не возникнет ни временных, ни постоянных разниц.
Пример 5
Организация (ООО) получила от одного из учредителей безвозмездную помощь в виде денежных средств – 20 000 000 бел. руб., которые перечислены на расчетный счет организации.
Данная безвозмездная помощь подлежит отражению в бухгалтерском учете организации:
Д-т 51 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") – 20 000 000 руб.
Стоимость безвозмездно полученных денежных средств в целях налогового учета необходимо включить в состав внереализационных доходов (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
В данном случае не возникнет ни временных, ни постоянных разниц. Необходимо произвести только налоговые корректировки.
Если безвозмездное получение денежных средств не признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут постоянные разницы, которые не отражают в бухгалтерском учете. Отражение временных разниц не производится, поскольку они не возникают.
Пример 6
Организация (УП) получила от учредителя безвозмездную помощь в виде денежных средств в сумме 20 000 000 бел. руб., которые перечислены на ее расчетный счет.
Данная безвозмездная помощь подлежит отражению в бухгалтерском учете организации:
Д-т 51 – К-90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") – 20 000 000 руб.
Денежные средства, полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, не включаются в состав внереализационных доходов (подп. 4.9 п. 4 ст. 128 НК).
В данном случае возникнет постоянная разница. Временная разница в рассматриваемой ситуации не возникает. В целях налогового учета безвозмездную помощь нужно исключить из состава доходов по текущей деятельности.
Получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ
Коммерческие организации получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ отражают в бухгалтерском учете записью:
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").
Если получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то не возникнет ни временных, ни постоянных разниц.
Пример 7
Торговой организации (ООО) оказана безвозмездная помощь сторонней организацией в виде ремонта ее торгового оборудования. Сумма помощи составила 10 000 000 руб.
Данная безвозмездная помощь подлежит отражению в бухгалтерском учете организации:
Д-т 60, 76 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") – 10 000 000 руб.
Стоимость безвозмездно полученных работ, услуг включается в состав внереализационных доходов (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
В данном случае не возникнет ни временных, ни постоянных разниц. Через налоговую корректировку полученную помощь нужно исключить из состава прочих доходов и включить во внереализационные доходы в целях налогового учета.
Если получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ не признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут постоянные разницы, которые не отражают в бухгалтерском учете. Отражение временных разниц не производится, поскольку они не возникают.
Пример 8
Торговой организации (УП) оказана безвозмездная помощь учредителем в виде ремонта ее торгового оборудования. Стоимость ремонта составила 15 000 000 руб.
Данная безвозмездная помощь подлежит отражению в бухгалтерском учете организации:
Д-т 60, 76 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") – 15 000 000 руб.
Работы, услуги, полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, не включаются в состав внереализационных доходов (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК).
В данном случае возникнет постоянная разница. Временная разница в рассматриваемой ситуации не возникает. Нужно произвести налоговые корректировки и исключить в целях налогового учета полученную помощь из состава прочих доходов.
