Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Распределение налоговых вычетов по НДС за первый квартал 2012 года: практика применения

Олег Бурдюк, аудитор
Общие принципы распределения налоговых вычетов
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производят в различном порядке, организациям необходимо распределять общую сумму налоговых вычетов. Осуществляют они это 2 методами – методом удельного веса или методом раздельного учета, если иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Один из методов (метод удельного веса или метод раздельного учета) распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) следует утвердить учетной политикой организации и применять как минимум в течение 1 календарного года. При отсутствии в учетной политике организации указания на применяемый метод распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты необходимо распределять методом удельного веса.
Между видами деятельности плательщик вправе распределять суммы налоговых вычетов на основании данных раздельного учета, а внутри вида деятельности – на основании данных удельного веса. Применение такого порядка надо отразить в учетной политике.
В 2012 г. при распределении налоговых вычетов методом удельного веса должны быть учтены следующие моменты:
1) для расчета методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на конкретную сумму оборота по реализации, эту сумму оборота нужно разделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Порядок определения общей суммы оборота по реализации установлен п. 24 ст. 107 НК;
2) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в 2012 г. в общую сумму оборота не включаются:
– операции, непризнаваемые объектом налогообложения, кроме оборотов по реализации за пределами Республики Беларусь. Однако операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не исчислен НДС, не включаются в общую сумму оборота;
– налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ;
– операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц РБ), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства;
– отрицательное значение оборотов по реализации, отраженное по стр. 1–10 гр. 2 разд. I "Налоговая база" части I налоговой декларации (расчета) по НДС. Имеются в виду случаи, когда по стр. 1–10 гр. 2 указаны отрицательные суммы. Для целей распределения налоговых вычетов они признаются равными нулю (подп. 10.13 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82);
3) процент удельного веса нужно рассчитывать с точностью не менее 4 знаков после запятой;
4) при наличии на 1 января 2012 г. налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам организация имеет право включить эти налоговые вычеты в распределение 2012 г., либо принять к вычету данную сумму без распределения, либо вычесть эти суммы в размере 1/12 независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Если в учетной политике по этому вопросу ничего не предусмотрено, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса. Для того чтобы принять к вычету НДС без распределения либо в размере 1/12, необходимо отразить такой способ в учетной политике;
5) при наличии на 1 января 2012 г. налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) организация вправе включить эти налоговые вычеты в распределение 2012 г. либо принять к вычету данную сумму без распределения. Если в учетной политике по этому вопросу ничего не предусмотрено, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса. Для того чтобы принять к вычету НДС без распределения, необходимо отразить такой способ в учетной политике.
В качестве базы для определения процента, по которому распределяются налоговые вычеты, принимают сумму налоговой базы и сумму ее увеличения (уменьшения), поэтому любые ошибки в определении налоговой базы приводят к ошибкам в распределении налоговых вычетов.
 
Важно! С 2010 г. ведение книги покупок является правом организации и устанавливается ее учетной политикой. Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение такой книги должно осуществляться до окончания соответствующего календарного года. Ведение книги покупок позволяет принимать в отдельных отчетных периодах к вычету НДС меньше, чем положено по НК: в случае ведения организацией книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок. Если такую книгу организация не ведет, то в распределении участвуют подлежащие вычету суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 18 (175 – для бюджетных организаций; 6501 – для банков).
Как установлено нормами п. 6 ст. 107 НК, к вычету принимают:
– предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно п. 1 ст. 100 НК, т.е. "по отгрузке";
– фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании п. 2 ст. 100 НК, т.е. "по оплате".
Пример распределения налоговых вычетов
Рассмотрим порядок распределения налоговых вычетов за январь – март 2012 г. организацией, которая:
1) имеет обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые по ставкам 0, 10, 18, 20 %, освобождаемые от НДС, и обороты, местом реализации которых не признана территория Республики Беларусь;
2) выручку определяет "по отгрузке";
3) в соответствии с учетной политикой:
– определяет сумму налоговых вычетов методом раздельного учета:
по освобожденным от НДС процентам по денежным займам;
по операциям с ценными бумагами;
– налоговые вычеты по остальным операциям распределяет методом удельного веса;
– включает налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имеющиеся в остатке на 1 января 2012 г., в распределение 2012 г., кроме налоговых вычетов, приходящихся на не оплаченную на 20 января 2012 г. сумму оборота по реализации, облагаемую НДС по ставке 0 %.
Сумма налоговых вычетов, приходящихся на не оплаченную на 20 января 2012 г. сумму оборота по реализации, облагаемую НДС по ставке 0 %, составляет 25 000 тыс. руб.;
– налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, имеющиеся в остатке на 1 января 2012 г., принимает к вычету по 1/12 ежемесячно, кроме налоговых вычетов, приходящихся на не оплаченную на 20 января 2012 г. сумму оборота по реализации, облагаемую НДС по ставке 0 %.
Сумма налоговых вычетов, приходящихся на не оплаченную на 20 января 2012 г. сумму оборота по реализации, облагаемую НДС по ставке 0 %, составляет 400 000 тыс. руб.;
Сумма оборота по реализации по ставке 0 %, не оплаченного на 20 января 2012 г., – 500 000 тыс. руб., в т.ч. оплачено на 20 апреля 2012 г. – 200 000 тыс. руб.;
– налоговые вычеты, приходящиеся на затраты по ведению капитального строительства, не распределяет по удельному весу оборота по реализации и принимает к вычету до ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию как налоговые вычеты по основным средствам.
На 1 января 2012 г. остаток налоговых вычетов составил 760 000 тыс. руб., в т.ч.:
– по товарам (работам, услугам) – 40 000 тыс. руб., в т.ч. по 25 000 тыс. руб., приходящихся на не оплаченную на 20 января 2012 г. сумму оборота по реализации, облагаемуюНДС по ставке 0 %, и 15 000 тыс. руб., приходящихся на иные обороты по реализации;
– по основным средствам и нематериальным активам – 720 000 тыс. руб., в т.ч. по 400 000 тыс. руб., приходящихся на не оплаченную на 20 января 2012 г. сумму оборота по реализации, облагаемую НДС по ставке 0 %, и 320 000 тыс. руб., принимаемых к вычету в размере 1/12 ежемесячно.
Налоговые вычеты за январь – март 2012 г. составили:
– по товарам (работам, услугам) – 4 970 250 тыс. руб., включая налоговые вычеты по общехозяйственным расходам – 255 000 тыс. руб., в т.ч. НДС, подлежащий по данным раздельного учета отнесению на затраты, – 250 тыс. руб.;
– по основным средствам и нематериальным активам – 940 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для капитального строительства, – 44 000 тыс. руб.
За январь – март 2012 г. у организации имеются следующие обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:
– освобождаемых от НДС по процентам по денежным займам, – 55 000 тыс. руб.;
– освобождаемых от НДС, налоговые вычеты по которым производятся в полном объеме, – 600 000 тыс. руб.;
– облагаемых НДС по нулевой ставке – 7 000 000 тыс. руб., в т.ч. оборот, по которому выполнены условия подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК, – 5 500 000 тыс. руб.;
– местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, – 120 000 тыс. руб.;
– местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, налоговые вычеты по которым производятся в полном объеме, – 530 000 тыс. руб.;
– облагаемых по ставке 10 %, – 550 000 тыс. руб.;
– облагаемых по ставке 9,09 %, – 440 000 тыс. руб.;
– облагаемых по ставке 18 %, – (–59 000) тыс. руб.;
– оборот по реализации других объектов – 120 000 000 тыс. руб., в т.ч. оборот, облагаемый по расчетной ставке, – 500 000 тыс. руб.
– по услугам нерезидентов, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, – 50 000 тыс. руб.
Исходя из указанных данных необходимо определить сумму налоговых вычетов:
1) подлежащую отнесению на затраты;
2) подлежащую вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации;
3) подлежащую вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации.
Для определения указанных сумм составим расчет распределения налоговых вычетов за январь – март 2012 г.
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.