Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Ремонт основных средств: его особенности, бухучет и налогообложение

Михаил Щербаков, экономист

В организациях периодически возникает необходимость в проведении разного вида ремонтов имущества: текущего и капитального, в т.ч. на арендованных площадях. Предлагаемый материал поможет разобраться с вопросами: что же такое ремонт и кто обязан проводить его в различных ситуациях? как учесть расходы на него в бухгалтерском учете и при налогообложении?

Что понимают под термином "ремонт" в законодательстве
Закон РБ от 05.07.2004 № 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь", с учетом последних изменений от 30.11.2010 № 196-З, вступающих в силу с 9 июня 2011 г.
Ремонтом объекта признают совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных, технических, эстетических качеств объекта, в т.ч. по устранению его мелких повреждений и неисправностей, а также предупреждению его износа, не относящихся к реконструкции объекта (ст. 1 (c изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 9 июня 2011 г.)).
 
Технический кодекс установившейся практики "Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения" (ТКП 45-1.01-4-2005 (02250)), утвержденный приказом Минстройархитектуры РБ от 18.07.2005 № 172
Ремонт – это совокупность работ и мероприятий по восстановлению работоспособности или исправности здания, сооружения, коммуникаций, их частей и (или) элементов, включая строительные конструкции и инженерное оборудование, не подпадающие под определение реконструкции.
К ремонту относят технические работы, связанные с восстановлением основных физико-технических и эстетических показателей (несущая способность, жесткость, теплозащита, отделка и т.д.), потребительских качеств, утраченных в процессе эксплуатации. В состав работ входят все виды ремонтных работ, в т.ч. аварийные работы, включая замену отдельных элементов или конструкций, местное утепление и звукоизоляция с применением современных материалов и технологий (подп. 3.3.10 п. 3).
 
Технический кодекс установившейся практики "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию" (ТКП 45-1.04-206-2010 (02250)), утвержденный приказом Минстройархитектуры РБ от 15.07.2010 № 267
Документ вступил в силу с 1 января 2011 г. и пришел на смену СНБ 1.04.02-02 "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений", утвержденных приказом Минстройархитектуры РБ от 26.09.2002 № 342.
В документе установлены конкретные виды работ, выполняемых при ремонте. В частности, в приложении А к ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) определен перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте, а в приложении Б – перечень основных видов работ, выполняемых при капитальном ремонте.
 
Постановление Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, с учетом последних изменений от 30.09.2010 № 141/106/28
Ремонт – это совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа (при этом технико-экономические показатели, конструкция и комплектация, ресурс, срок службы и стоимость объекта остаются неизменными) (приложение 5 к названной инструкции).
Договоры аренды и безвозмездного пользования имуществом: необходимо предусмотреть обязанности по проведению видов ремонта
Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З (далее – ГК), с учетом последних изменений от 10.01.2011 № 241-З
Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды.
Законодательством могут быть установлены случаи, когда в отношении отдельных видов арендованного имущества обязанность по производству капитального ремонта такого имущества может быть возложена только на арендодателя.
Если арендодатель нарушил обязанности по производству капитального ремонта, то арендатор может на выбор:
1) произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
2) потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
3) потребовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 587).
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды (п. 2 ст. 587).
В договоре о безвозмездном пользовании устанавливают обязанность ссудополучателя поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором (ст. 649).
 
Закон РБ от 12.12.1990 № 460-XII "Об аренде", с учетом последних изменений от 31.12.2009 № 114-З
В договоре аренды предусматривают распределение обязанностей сторон по полному восстановлению и ремонту арендованного имущества.
В договоре аренды отдельно выделяют стоимость и объекты государственного имущества, относящегося к непроизводственной сфере (жилищно-коммунального, социального назначения), которые могут передавать арендатору в безвозмездное пользование. В договоре указывают обязательства арендатора в отношении этих объектов (их содержание, капитальный ремонт) (ст. 8).
Бухгалтерский учет ремонтных работ
Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З
Документальное оформление выполненных ремонтных работ и использованных при проведении ремонта материалов производят путем составления первичных учетных документов согласно требованиям ст. 9, актов выполненных работ и прилагаемых к ним актов на списание материалов.
Факт совершения хозяйственной операции подтверждают первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Его составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции (ст. 9).
 
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, с учетом последних изменений от 05.01.2011 № 1
На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывают готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов.
На субсчете 20-8 "Содержание и ремонт автомобильных дорог" дорожные хозяйства отражают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог, в т.ч. расходы на капитальный, средний и текущий ремонты.
На счете 23 "Вспомогательные производства" учитывают затраты подразделений, осуществляющих в т.ч. ремонт основных средств.
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражают затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве.
На счете 26 "Общехозяйственные расходы"учитывают расходы на ремонт основныхсредств управленческого и общехозяйственного назначения.
Организации, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услугипо общественному питанию, затраты на ремонт основных средств относят на счет 44 "Расходы на реализацию".
На счет 97 "Расходы будущих периодов" можно отнести затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора, а также расходыпо неравномерно производимому ремонту основных средств.
 
Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, с учетом последних изменений от 25.06.2010 № 77
Ремонт основных средств можно проводить согласно плану, который формируют по их видам, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин (п. 34).
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, отражают:
– по дебету счетов учета затрат, связанных с ремонтом, – по мере осуществления работ (подп. 36.1 п. 36);
– дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" – при образовании резерва расходов на ремонт либо ремонтного фонда (подп. 36.2 п. 36);
– дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с равномерным их включением в течение отчетного периода в расходы.
Правильность образования и использования сумм резерва расходов на ремонт на конец года проверяют и при необходимости корректируют.
Остаток образованного ремонтного фонда в конце года не сторнируют (подп. 36.3 п. 36).
Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:
– арендодателя, – списывают в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы";
– арендатора, – включают в расходы в соответствии с законодательством (п. 37).
 
Постановление Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 "О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов", с учетом последних изменений от 25.06.2010 № 77
В процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К таким затратам относят расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта. Такие затраты включают в себестоимость продукции (работ,услуг) и не относят на увеличение перво-начальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств (п. 20).
 
Важно! Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151, утратили силу с 27 ноября 2010 г. согласно постановлению Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149.
Организации, финансируемые из бюджета, затраты по ремонту объектов основных средств отражают по соответствующим статьям и элементам классификации расходов бюджетов Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.12.2008 № 208 "О бюджетной классификации Республики Беларусь" (п. 21).
 
Постановление Минэкономики, Минфинаи Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, с учетом последних изменений от 30.09.2010 № 141/106/28
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производят на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражают путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:
– в издержки производства, затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта;
– состав операционных расходов – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта (п. 45).
 
Инструкция по бухгалтерскому учету объектов основных средств в бюджетных органи-зациях, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125, с учетом последних изменений от 22.04.2010 № 50
Расходы на ремонт и реставрацию книг, в т.ч. и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относят, а списывают на расходы по смете учреждения (п. 18).
 
Постановление Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13 "Об утверждении форм первичных учетных документов в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве", с учетом последних изменений от 21.10.2010 № 32
Дефектный акт (форма С-1) составляют для обоснования принятия решения о проведении ремонта и для составления сметы на проведение ремонтных работ, выполняемых хозяйственным или подрядным способом.
Примерный (укрупненный) перечень видов предполагаемых ремонтных работ составляют по результатам первичного осмотра объекта ремонта. Графа "Примечание" должна содержать необходимую заказчику дополнительную информацию (п. 5 указанной инструкции).
 
Инструкция о порядке оплаты расходов по строительству и ремонтным работам за счет средств бюджета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.12.2001 № 120, с учетом последних изменений от 28.11.2008 № 177
При выполнении работ по капитальному ремонту необходимо заключение государственной вневедомственной экспертизы по проектно-сметной документации. При проведении работ по текущему и капитальному ремонту нужен протокол согласования договорной (контрактной) цены (в случае выполнения работ по договорным (контрактным) ценам).
При выполнении работ по капитальному и текущему ремонту хозяйственным способом список объектов и договор подряда не представляют (подп. 11.1, 11.2 п. 11).
 
Постановление Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов", с учетом последних изменений от 10.01.2009 № 3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств формы ОС-3 применяют для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта. Данные ремонта вносят в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6) (п. 7 указанной инструкции).
 
Инструкция по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 03.12.2007 № 25, с учетом последних изменений от 25.05.2010 № 11
Инструкцию применяют организации независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности, осуществляющие строительство с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и кредитов банков РБ под гарантии Правительства РБ (п. 2).
На основании перечня объемов ремонтных работ, указанного в дефектном акте (форма С-1), определяют нормы затрат (трудовых и материальных) на ремонт офисного помещения и стоимость предстоящего ремонта. Стоимость предстоящего ремонта (с указанием норм затрат) оформляют сметным расчетом (пп. 11, 12).
Порядок налогообложения
Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 10.01.2011 № 241-З
 
Налог на добавленную стоимость
Освобождают от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, объектов садоводческих товариществ по перечням таких работ, утверждаемым Президентом РБ (подп. 1.12, 1.40 п. 1 ст. 94).
 
Справочно: указанное освобождение производят согласно 2 перечням:
1) перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС, утвержденный Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138;
2) перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих обществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС, утвержденный Указом Президента РБ от 17.04.2010 № 185.
 
Налог на прибыль
Отдельные виды затрат можно отражать путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств (отчисления в ремонтный фонд) (подп. 2.5 п. 2 ст. 130).
При налогообложении не учитывают затраты на выполнение работ по всем видам ремонта находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности (подп. 1.2 п. 1 ст. 131).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.