Ситуация 1
Переоценка суммы причитающихся дивидендов
Нерезидент начислил в валюте дивиденды белорусской организации в марте 2019 г. и перечислил их в апреле 2019 г. Белорусская организация не переоценивала сумму причитающихся дивидендов на 31 марта 2019 г.
Суть нарушения
Искажена величина доходов (расходов) по финансовой деятельности.
Обоснование
Под курсовыми разницами |*| понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по курсу Нацбанка:
* Об отражении курсовых разниц в экспедиторской деятельности
– на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;
– отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69 [1]).
Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включают в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102 [2]).
Как исправить ошибку
Организация должна произвести переоценку дебиторской задолженности по дивидендам и отразить 31 марта 2019 г. курсовые разницы в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при УСН) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (п. 1 ст. 12.1 КоАП [3]).
Ситуация 2
Получены дивиденды от белорусской организации
Белорусская организация получила дивиденды от белорусской организации. Сумма полученных дивидендов включена в состав прочих доходов по текущей деятельности для целей бухгалтерского учета и в состав внереализационных доходов для исчисления налога на прибыль.
Суть нарушения
Завышены величина прочих доходов по текущей деятельности и величина внереализационных доходов |*|.
* Об отражении внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль
Обоснование
Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, включают в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).
Для целей налогового учета в состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (подп. 4.7 п. 4 ст. 174 НК [4]).
Как исправить ошибку
Организации следует исключить сумму полученных дивидендов из состава прочих доходов по текущей деятельности и состава внереализационных доходов и включить в состав доходов от инвестиционной деятельности. Сумма полученных от другой белорусской организации дивидендов в налоговом учете не отражается.
Меры ответственности
Меры ответственности, как в ситуации 1.
Ситуация 3
Организация, применяющая УСН, получила дивиденды от нерезидента
Белорусская организация, применяющая УСН и ведущая учет на общих основаниях, получила дивиденды от нерезидента. Сумма причитающихся дивидендов включена в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН |*|.
Суть нарушения
Завышена выручка для целей исчисления налога при УСН.
Обоснование
Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 167 НК (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 326 НК).
Для целей исчисления налога на прибыль дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК).
Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 % (п. 6 ст. 184 НК).
Как исправить ошибку
Организация должна:
– исключить сумму дивидендов из валовой выручки для целей исчисления налога при УСН;
– рассчитать налог на прибыль по ставке 12 % и подать декларацию по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП).
Ситуация 4
Получены дивиденды из-за рубежа
Белорусская организация получила дивиденды от нерезидента за вычетом налога на доходы. Сумма полученных дивидендов включена в состав внереализационных доходов на дату их получения.
Суть нарушения
Неверно определена дата включения дивидендов |*| в состав внереализационных доходов.
Обоснование
Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п. 24 Инструкции № 102).
Для целей исчисления налога на прибыль дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК).
Справочно: внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухучете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (п. 2 ст. 174 НК).
При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п. 5 ст. 182 НК).
Как исправить ошибку
Организации следует включить сумму начисленных дивидендов |*| в состав внереализационных доходов на дату принятия решения о выплате дивидендов, произвести перерасчет налога на прибыль и подать уточненную декларацию.
Меры ответственности
Меры ответственности, как в ситуации 3.
