В производственной организации за 2018 г. численность инвалидов в среднем за период составила 56 % численности работников в среднем за период.

В 2019 г. состав работников не изменился.

В течение 2018 г. организация выпускала серийную продукцию, на которую имелся сертификат об отнесении этой продукции к товарам собственного производства. С февраля 2019 г. она стала дополнительно выполнять разовые заказы по производству продукции, на которую такие сертификаты отсутствуют.

Необходимо ли организации налаживать отдельный учет оборотов по реализации указанной продукции для применения освобождения от НДС?

Такой необходимости нет.

В 2018 г. основанием для освобождения от НДС служил сертификат, выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (подп. 1.16 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (с учетом всех изменений и дополнений, действовавших до 01.01.2019); далее – НК-2018).

В 2019 г. обороты по реализации, освобожденные от НДС |*|, указаны в ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденного Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее – НК-2019).

* Новации 2019 г. в части налогового и отчетного периода по НДС

В подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК-2019 приведена норма об освобождении от НДС товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 50 % численности работников в среднем за этот же период, т.е. требование по численности инвалидов не изменилось.

Требование же о наличии сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров к товарам собственного производства в НК-2019 отсутствует. Следовательно, при реализации в 2019 г. товаров, на которые отсутствуют названные сертификаты, организация применяет освобождение от НДС при соблюдении условия о численности инвалидов.

Справочно: для целей подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК-2019 к товарам (работам, услугам) не относятся приобретенные товары, подакцизные товары, брокерские и иные посреднические услуги, сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества, т.е. освобождение от НДС по-прежнему распространяется только на производственную деятельность.

Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, приобретенные у плательщиков, указанных в части первой подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК-2019. Основанием для применения покупателем освобождения от НДС служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись: «Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь».

Организация оказывает туристические услуги. Договор с физлицом на туристическую поездку в пределах Республики Беларусь с 03.03.2019 по 09.03.2019 подписан 30.01.2019.

Организация применяет общую систему налогообложения. Отчетный период по НДС – месяц.

В каком месяце обороты по реализации тура нужно включить в налоговую базу по НДС?

В марте.

В НК-2019 определено, что днем оказания туристических услуг признается последний день тура (п. 13 ст. 121 НК-2019).

Ранее плательщику предоставлялся выбор в определении даты оказания туристических услуг, который подлежал отражению в учетной политике организации. Так, плательщик мог выбрать моментом фактической реализации одну из двух дат:

– день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг;

– последний день тура.

Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг изменению в течение текущего налогового периода не подлежал.

Как видим, НК-2019 уже не предусматривает вариантности определения даты оказания туристических услуг. Из НК-2019 исключена возможность определения даты оказания туристических услуг по дате заключения договора, как не отвечающая положениям подп. 1.1.1 п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 (далее – постановление № 55). Норма же НК-2019, определяющая, что днем оказания туристических услуг признается последний день тура, направлена на сближение бухгалтерского и налогового учета.

В приведенной ситуации туристические услуги считаются оказанными в марте 2019 г. В этом же месяце они включаются в налоговую базу по НДС |*|.

* О том, как исключить ошибки при создании ЭСЧФ и исчислении НДС

Санаторно-курортная организация оказывает санаторно-курортные услуги.

Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. В учетной политике организации на 2019 г. закреплен вариант определения дня оказания этих услуг – день передачи путевки. По путевке санаторно-курортные услуги оказаны с 25 февраля по 17 марта 2019 г.

В каком месяце обороты по реализации санаторно-курортных услуг нужно включить в налоговую базу по НДС?

НК-2019 определил, что днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней:

– вариант 1 – последний день срока действия путевки;

– вариант 2 – последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие) (п. 14 ст. 121 НК-2019).

Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Отметим произошедшие изменения.

В НК-2018 днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признавался:

– либо день передачи путевки;

– либо последний день срока действия путевки;

– либо последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Как видим, в НК-2019 уже нет трех вариантов определения даты оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг. Из НК-2019 исключена возможность определения даты оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг по дате передаче путевки, как не отвечающая положениям подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55.

Таким образом, в учетную политику на 2019 г. необходимо внести изменения в части определения даты оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, соответствующие норме НК-2019.

В приведенной ситуации при выборе:

– варианта 1 – обороты по реализации санаторно-курортных услуг нужно включить в налоговую базу по НДС за март 2019 г. (в последний день срока действия путевки);

– варианта 2 – обороты по реализации санаторно-курортных услуг нужно включить в налоговую базу по НДС:

за февраль 2019 г. (в части стоимости путевки, приходящейся на дни февраля 2019 г.);

за март 2019 г. (в части стоимости путевки, приходящейся на дни марта 2019 г.).

Учреждение образования оказывает услуги по обучению иностранному языку.

Договор об оказании услуг заключен с 1 февраля по 21 марта 2019 г. Отчетный период по НДС – месяц.

В каком месяце обороты по реализации услуг нужно включить в налоговую базу по НДС?

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в НК-2019 скорректирован порядок определения даты оказания услуг в сфере образования.

Специальная норма по определению даты оказания услуг в сфере обучения применяется, если они оказываются более 30 дней (в 2018 г. специальная норма применялась по услугам, оказываемым в сфере образования более 60 дней).

Днем оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 30 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг, а если оказание услуг завершается до окончания месяца – последний день оказания услуг (п. 19 ст. 121 НК-2019).

Ранее днем оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 60 календарных дней признавался последний день каждого месяца оказания таких услуг (п. 18 ст. 100 НК-2018).

В приведенной ситуации, поскольку срок обучения составил более 30 дней, дата оказания услуги и соответственно момент ее фактической реализации приходятся на две даты – 28 февраля и 21 марта 2019 г.

Поэтому в налоговую базу по НДС |*| такие услуги включаются в декларации за январь – февраль 2019 г. и январь – март 2019 г. в соответствующем размере.

* Практику исчисления НДС и применения ЭСЧФ

Продовольственный магазин начинает работу в 9:00 и заканчивает ее в 2:00 следующего дня.

Как определяется дата отгрузки и соответственно момент фактической реализации товаров в целях исчисления НДС, если товары реализованы 1 февраля 2019 г. после 0:00, а смена началась 31 января 2019 г. в 9:00?

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 121 НК-2019).

С учетом специфики реализации товаров по розничным ценам в НК-2019 введена следующая норма. При реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием (п. 3 ст. 121 НК-2019).

Таким образом, при реализации товара в продовольственном магазине в смену, которая завершается 1 февраля 2019 г., дата отгрузки товаров и соответственно момент их фактической реализации определяются как дата открытия смены, т.е. 31 января 2019 г.

Курьер организации по поручению нанимателя приобрел канцелярские товары за наличный расчет, для чего ему были выданы под отчет денежные средства. Он представил в бухгалтерию авансовый отчет и кассовый чек с указанием ставки и суммы НДС.

Можно ли на основании этих документов принять к вычету НДС?

Для принятия к вычету НДС |*| необходимо, чтобы кроме наличия документов, подтверждающих приобретение товаров, в которых выделены ставка и сумма НДС, продавец выставил в адрес покупателя ЭСЧФ.

* Как распределить налоговые вычеты, если организация применяет различные ставки НДС

Как определено подп. 5.8 п. 5 ст. 132 НК-2019, по товарам, приобретенным по розничным ценам с использованием кассового оборудования, налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:

– платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, если в таких документах ставка и сумма НДС указаны в качестве реквизита платежного документа;

– платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, в которых плательщиком, реализующим товары по розничным ценам, ставка и сумма НДС по требованию покупателя выделены в порядке, установленном п. 4 ст. 130 НК-2019, – в случае если в таких документах ставка и сумма НДС не указаны в качестве реквизита платежного документа;

– электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), полученных от продавцов, при условии их подписания плательщиком электронной цифровой подписью.

В 2019 г. организация, которая приобрела товары через подотчетное лицо по кассовому чеку с выделенной суммой и ставкой НДС, вправе заявить требование о выставлении в ее адрес ЭСЧФ продавцом этого товара, если с даты выдачи кассового чека не истекло 30 календарных дней (п. 6 ст. 131 НК-2019).

Если требование о выставлении ЭСЧФ заявлено организацией-покупателем:

– в установленный срок (30 календарных дней с даты выдачи кассового чека), – организация-продавец обязана выставить ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ею получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в установленный срок (п. 6 ст. 131 НК-2019);

– с нарушением установленного срока (по истечении 30 календарных дней с даты выдачи кассового чека), – для организации-продавца обязанность выставить ЭСЧФ в таком случае НК-2019 не установлена.