В январе 2019 г. иностранная организация (резидент Литвы) оказала белорусской организации юридические услуги. По условиям договора оплата должна быть произведена в течение 5 календарных дней со дня представления акта выполненных услуг. Указанное условие нарушено. За это нарушение договором предусмотрен штраф. Заказчик его оплатил.
Каков порядок исчисления НДС в приведенной ситуации?
При реализации на территории Республики Беларусь услуг иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациям налоговая база определяется как стоимость этих услуг (п. 39 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденного Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З; далее – НК).
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации услуг на территории Республики Беларусь и увеличивается на суммы, указанные в п. 4 ст. 120 НК.
Следовательно, для ответа на вопрос нужно выяснить:
– является ли местом реализации оказанных нерезидентом юридических услуг территория Республики Беларусь;
– относится ли уплаченный штраф за нарушение условий договора к суммам, указанным в п. 4 ст. 120 НК.
Местом реализации юридических услуг признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) таких услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК). Следовательно, в приведенной ситуации местом реализации юридических услуг, оказанных резиденту Республики Беларусь зарубежным партнером, будет территория Беларуси, и белорусская организация обязана исчислить НДС.
Новацией 2019 г. является увеличение налоговой базы |*| при приобретении услуг у иностранных организаций на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК).
Таким образом, белорусская организация обязана исчислить НДС и из суммы уплаченного штрафа.
Важно! НДС, исчисленный из суммы штрафа, не может быть принят к вычету.
Справочно: в п. 4 ст. 120 НК установлено, что налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.
Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту;
– в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
