Основные требования к качеству товаров
Отражение возврата товара в бухучете зависит от соблюдения требований, установленных законодательством в отношении реализуемых товаров, и иных обстоятельств.
Продавец обязан передать покупателю товар:
– качество которого соответствует договору купли-продажи;
– пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется, при отсутствии в договоре условий о качестве товара (пп. 1, 2 ст. 439 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Справочно: обязательные и дополнительные требования к качеству товара установлены Законом Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 90-З), а также ГК.
Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока или срока годности товара.
Справочно: продавец обязан довести до сведения покупателя необходимую и достоверную информацию, предусмотренную нормативными правовыми актами.
Кроме прочих сведений информация должна содержать:
– гарантийный срок, если он установлен;
– дату изготовления (фасования), и (или) срок службы, и (или) срок годности, и (или) срок хранения товаров, если они установлены для конкретных товаров, указание условий хранения товаров, если они отличаются от обычных условий хранения соответствующих товаров, либо требуют специальных условий хранения;
– сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении указанных сроков представляют опасность для жизни, здоровья, наследственности и имущества покупателя и окружающей среды или становятся непригодными для использования по назначению;
– наименование (фирменное наименование), место нахождения производителя, а также импортера.
При продаже непродовольственных товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли (кроме лекарственных средств), но реализация которых разрешена в порядке, установленном Правительством, покупателю должна быть предоставлена информация:
– об истекших сроке службы и (или) сроке хранения товаров;
– дате и номере разрешения на дальнейшую их реализацию и сроке, в течение которого товары возможны к использованию |*| (п. 15 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2014 № 703).
* Информация о списании товарных потерь в магазинах самообслуживания
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
1) соразмерного уменьшения покупной цены;
2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (п. 1 ст. 445 ГК).
Рассмотрим каждое из этих действий.
Соразмерное уменьшение покупной цены
Размер уменьшения покупной цены определяется по соглашению между продавцом и покупателем.
Возврат покупателю денежных средств, принятых при продаже товаров, производится в порядке, установленном актами законодательства (п. 19 Положения № 924/16*).
__________________________
* Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16.
При возврате покупателю денежных средств руководствуются Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107).
Справочно: наличные деньги лицам, не состоящим в штате юридического лица, выдают:
– или по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо;
– или по отдельной платежной ведомости с составлением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям);
– либо только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, платежной ведомости, других документах, предусмотренных законодательством;
– либо лицу, указанному в доверенности, при предъявлении документов, названных в п. 28 Инструкции № 107 (пп. 27, 31 Инструкции № 107).
Уменьшение стоимости реализованных товаров продавец отражает в налоговой декларации по НДС в месяце такого уменьшения.
Покупатели в этом отчетном периоде делают соответствующую корректировку налоговых вычетов по НДС |*| (п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Ситуация 1. Продавец уменьшил покупную цену
Розничная торговая организация реализовала товар покупателю стоимостью 74,00 руб. (по продажным ценам). При использовании товара выяснилось, что он имеет дефекты.
Стороны пришли к соглашению об уменьшении отпускной цены на 15,00 руб. Ставка НДС по этому товару – 20 %.
В бухучете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
Безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок
Для равномерного (в течение года) включения расходов на гарантийное обслуживание в себестоимость продукции (издержки обращения) организация может предусмотреть в учетной политике формирование соответствующего резерва.
Резервирование сумм отражают записью Д-т 44 – К-т 96. В течение года понесенные расходы на гарантийное обслуживание реализованной продукции (товаров) списывают за счет созданного резерва. Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведут по отдельным резервам.
Справочно: резервы предстоящих расходов относятся к инвентаризируемым обязательствам организации (п. 2 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180). Правильность образования и использования средств резерва периодически (а на конец года – обязательно) проверяют и при необходимости корректируют методом «красное сторно» или дополнительной записью.
Способы исчисления резервируемых сумм расходов на гарантийное обслуживание законодательно не установлены, поэтому организация вправе самостоятельно выбрать способ, который закрепляется в учетной политике.
При налогообложении отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов (подп. 2.5 п. 2 ст. 130 НК).
Ситуация 2. Продавец самостоятельно устранил недостатки товара
Розничная торговая организация установила на товар гарантийный срок. Гарантийный ремонт выполняется собственными силами. Затраты на его ремонт составили 31,00 руб.
Согласно учетной политике организация создает резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт. Ежемесячно формируемая сумма резерва – 35,00 руб. Стоимость товара, подлежащего гарантийному ремонту, – 252,00 руб.
В бухучете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
Возмещение расходов покупателя на устранение недостатков товара
Если покупатель самостоятельно ремонтирует товар в течение гарантийного срока, расходы на такой ремонт покупателю возмещаются на основании документов, подтверждающих понесенные им расходы.
Ситуация 3. Покупатель самостоятельно устранил недостатки товара
Покупатель обнаружил недостатки товара в течение гарантийного срока и представил продавцу документы, подтверждающие расходы по устранению недостатков в сумме 27,00 руб. Эти денежные средства выданы покупателю из кассы продавца.
В бухучете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 3):
Покупатель возвратил товар
При существенном нарушении требований к качеству товара (обнаружении неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
2) потребовать замены товара ненадлежащего качества |*| на товар, соответствующий договору.
* Информация о возврате некачественного товара
При этом течение гарантийного срока при замене товара ненадлежащего качества исчисляется заново со дня передачи нового товара потребителю (п. 4 ст. 22 Закона № 90-З).
Ситуация 4. Покупатель требует возврата денег, уплаченных за непригодный товар
Розничная торговая организация реализовала товар покупателю стоимостью 95,70 руб. (по продажным ценам). Торговая надбавка по товару – 12 %, НДС – 20 %.
Через 11 дней покупатель возвратил товар в связи с обнаружением в нем скрытых дефектов. Товар признан непригодным к дальнейшему использованию и подлежит списанию и утилизации. Денежные средства возвращены покупателю в полном объеме.
В бухучете продавца данные операции отражают следующим образом (см. табл. 4):
Если физическое лицо вернуло товар в розничной торговле, то .дополнительный ЭСЧФ при возврате составлять не надо Уменьшение налоговой базы НДС и суммы НДС отражают в итоговом ЭСЧФ за отчетный период, в котором физическое лицо вернуло товар (пп. 8, 11 ст. 106-1 НК).
Если возвращенный товар подлежит утилизации как испорченный, организация розничной торговли должна восстановить вычеты по НДС, приходящиеся на стоимость данного товара (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).
Справочно: порча товара |*| – ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
При возврате покупателю уплаченной за товар денежной суммы продавец не вправе удерживать из нее сумму, на которую понизилась стоимость товара из-за полного или частичного использования товара, потери им товарного вида или других подобных обстоятельств.
