Утверждена Инструкция о принципах осуществления Аудиторской палатой внешней оценки качества работы аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Соответствующее постановление Минфина от 18.10.2019 № 59 вступило в силу 26 декабря 2019 г.
Одиннадцать принципов внешней оценки:
- достижение целей внешней оценки;
- обеспеченность внешней оценки финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;
- независимость и конфиденциальность внешней оценки;
- обоснованность осуществления внешней оценки;
- применение надлежащих видов осуществления внешней оценки;
- должное планирование внешней оценки;
- обеспечение надлежащего уровня профессиональной компетентности специалистов по внешней оценке, прозрачности процедуры их назначения для проведения внешней оценки;
- должное наблюдение за осуществлением внешней оценки;
- надлежащее документирование осуществления внешней оценки;
- итоговая оценка результатов внешней оценки и их публичность;
- обеспечение применения мер воздействия к аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю.
Три критерии оценки выявленных нарушений:
- существенность;
- систематичность;
- возможность устранения.
Оценка нарушений осуществляться на основании временного классификатора нарушений и недостатков, устанавливаемого Аудиторской палатой по согласованию с Министерством финансов.
Пять категорий в зависимости от результатов оценки выявленных нарушений:
- первая категория – аудиторские организации, аудиторы – ИП, у которых в результате проведения внешней оценки выявлены несистематические несущественные нарушения, которые можно устранить и (или) устранить не представляется возможным;
- вторая категория – аудиторские организации, аудиторы – ИП, у которых выявлены несистематические существенные нарушения, которые можно устранить, и (или) систематические несущественные нарушения, которые можно устранить и (или) устранить не представляется возможным;
- третья категория – аудиторские организации, аудиторы – ИП, у которых выявлены несистематические существенные нарушения, которые устранить не представляется возможным;
- четвертая категория – аудиторские организации, аудиторы – ИП, у которых выявлены систематические существенные нарушения, которые можно устранить и (или) устранить не представляется возможным, и (или) одно грубое нарушение;
- пятая категория – аудиторские организации, аудиторы – ИП, у которых в результате проведения внешней оценки выявлено два и более грубых нарушения.
Десять грубых нарушений:
- аудиторское мнение сформировано без получения в ходе аудита достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения аудиторского мнения и без оценки степени существенности выявленных в ходе аудита неустраненных искажений отчетности;
- выбранная форма аудиторского мнения не соответствует основаниям для выражения аудиторского мнения;
- аудиторское заключение датировано ранее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств;
- лицо (лица), подписавшее (подписавшие) аудиторское заключение, не соответствует установленным к нему законодательством требованиям;
- в ходе аудита не проведены, не задокументированы аудиторские процедуры и не получена уверенность в отсутствии существенных искажений отчетности аудируемого лица вследствие недобросовестных действий, не учтены возможности руководства аудируемого лица обойти средства контроля;
- в ходе аудита не определены ответные действия в отношении оцененных рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий руководства аудируемого лица;
- рабочая документация аудиторской организации, аудитора – ИП в ходе аудита не составлена или составлена в объеме, форме и содержании, не позволяющих понять проделанную работу, обоснованность сделанных выводов, принятых решений и сформированного аудиторского мнения;
- в ходе аудита не проведены, не задокументированы аудиторские процедуры, направленные на оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;
- нарушение принципа независимости аудиторской организации, аудитора – ИП;
- отсутствие организованной системы внутренней оценки.
Пять вариантов мер воздействия (в зависимости от категории):
- первая категория – предупреждение;
- вторая категория – предупреждение и (или) штраф;
- третья категория – штраф;
- четвертая категория – штраф и (или) приостановление членства в Аудиторской палате;
- пятая категория – штраф и приостановление членства в Аудиторской палате или штраф и исключение из членов Аудиторской палаты.
