Упрощенная система налогообложения (УСН) направлена на стимулирование развития среднего и малого предпринимательства. В силу простоты администрирования и низкой налоговой нагрузки этот налоговый режим стал самым востребованным в стране, что подтверждается ежегодным ростом количества применяющих его субъектов хозяйствования. Однако в ряде случаев недобросовестные плательщики стали использовать УСН для минимизации налоговых обязательств.
С 1 января 2015 года вступили в силу изменения и дополнения в Налоговый кодекс Беларуси, которые предусматривают, в том числе, ужесточение подходов к применению упрощенной системы налогообложения. На вопросы, касающиеся исчисления налога при УСН, а также внесенных изменений, отвечает заместитель начальника главного управления методологии налогообложения организаций – начальник отдела специальных режимов налогообложения МНС Ирина Луферчик.
ВОПРОСЫ КОНФЕРЕНЦИИ
Организация в 2014 году применяла УСН с ведением бухгалтерского учета и сдавала в субаренду часть складского помещения. Срок действия договора субаренды истек 31.12.2014. Доходы от сдачи указанного имущества в субаренду отражены в бухгалтерском учете по принципу начисления 31.12.2014. Арендная плата поступит от субарендатора только в мае 2015 года. Может ли организация применять УСН в 2015 году?
Ирина Луферчик: В указанных обстоятельствах организация не вправе применять УСН после 31 марта 2015 года, поскольку для целей данного режима последний факт получения выручки от осуществления деятельности по сдаче имущества в субаренду должен иметь место не позднее 30 апреля 2015 года (статья 4 закона от 30.12.2014 №224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь").
Организация, применяющая УСН без НДС, в январе 2015 года произвела демонтаж основного средства, в результате которого оприходованы материалы на сумму Br300 тыс. В этом же месяце указанные материалы на сумму Br100 тыс. реализованы работнику организации, остальная часть материалов на сумму Br200 тыс. использована на собственные нужды организации. Как определить валовую выручку в данном случае?
Ирина Луферчик: В валовую выручку для целей исчисления налога при УСН включается сумма в размере Br100 тыс. (реализация материалов работнику).
В 2014 году сборно-разборные и передвижные здания являлись объектом налогообложения налогом на недвижимость и учитывались в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, если признавались основным средством, доходным вложением в материальные активы, вложением в долгосрочные активы. С 01.01.2015 г. согласно абз. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК сборно-разборные и передвижные здания (шифры 10007-10014) исключены из состава объектов налогообложения налогом на недвижимость. Надо ли их учитывать в книге учета доходов и расходов в 2015 году, учитывая, что в абз. 9 п. 1 ст. 291 НК для целей учета отсылка приведена только на ч. 2 п. 1 ст. 185 НК?
Ирина Луферчик: Сборно-разборные и передвижные здания, соответствующие определению капитальных строений (зданий, сооружений), приведенному в части второй пункта 1 статьи 185 НК, учитываются в 2015 году в книге учета доходов и расходов. Статьей 291 НК обязанность учета недвижимого имущества в книге учета доходов и расходов не ограничена исключительно объектами налогообложения налогом на недвижимость.
Являются ли организации, применяющие УСН, у которых общая площадь земельных участков, находящихся в пользовании, собственности либо аренде, не превышает 0,5 га, плательщиками арендной платы за землю в 2015 году? Готовятся ли в отношении них изменения в указ № 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности"?
Ирина Луферчик: Случаи уплаты арендной платы за земельные участки плательщиками налога при УСН определены подпунктом 1.7 прим.2 указа №101. В настоящее время в рамках работы по приведению актов законодательства в соответствие с Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2014 года №224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" готовятся предложения по внесению изменений в данный указ.
С 2015 года изменился порядок определения налоговой базы НДС при реализации подрядчиками строительных работ (проектных работ), выполненных с участием субподрядчиков. Определяется она как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками. Может ли организация-подрядчик, применяющая УСН с уплатой НДС, при реализации строительных работ (проектных работ), выполненных с участием субподрядчиков, уменьшить налоговую базу налога при УСН на всю сумму НДС, исчисленную в соответствии с новым порядком?
Ирина Луферчик: Не может. Частью пятой пункта 2 статьи 288 НК предусмотрено, что у организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, в валовую выручку для целей расчета налога при УСН не включаются суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК. Соответственно, организация-подрядчик, применяющая УСН с уплатой НДС, при реализации строительных (проектных работ), выполненных с участием субподрядчиков, не включает в налоговую базу налога при УСН сумму НДС, исчисленную ею от выручки от реализации строительных (проектных) работ, определяемой согласно абзацу четвертому части шестой пункта 2 статьи 288 НК для целей расчета налога при УСН (то есть определяемой как сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение строительных (проектных) работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами).
В каком порядке организация, ведущая учет в книге учета доходов и расходов, должна отразить выручку от реализации образовательных услуг по договору, заключенному с 17 ноября 2014 года по 14 февраля 2015 года (90 календарных дней) на сумму Br4 млн., если предварительная оплата в размере 100% по такому договору получена 26 ноября 2014 года?
Ирина Луферчик: В данном случае с учетом положений частей первой и десятой пункта 5 статьи 288 НК выручка от реализации услуг в сфере образования, осуществляемых в январе и феврале 2015 года, отражается соответственно в январе и феврале 2015 года.
Выручка от реализации услуг в сфере образования, осуществлявшихся в ноябре и декабре 2014 года, отражается в феврале 2015 года (кроме случаев, когда в силу пункта 1 статьи 100 НК она должна быть отражена ранее).
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, в январе 2015 года оприходовала материалы, полученные от демонтажа склада организации, на сумму Br500 тыс. В феврале 2015 года указанные ценности предполагается безвозмездно передать другой организации. Отчетным периодом является календарный месяц. Возникает ли в данном случае объект налогообложения налогом при УСН и в каком отчетном периоде?
Ирина Луферчик: Не возникает в силу норм абзацев второго и одиннадцатого части пятой пункта 2 статьи 288 НК.
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, уплатила НДС в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль процентов по истечении 180 календарных дней со дня отгрузки товаров в Российскую Федерацию. Возникает ли у данной организации объект налогообложения налогом при УСН в случае последующего поступления таких документов?
Ирина Луферчик: Объект в виде суммы НДС не возникает. В соответствии с подпунктом 3.14 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включаются суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль процентов. Организация – плательщик налога при УСН не применяет положения подпункта 3.6 пункта 3 статьи 129 НК.
Валовая выручка организации, применяющей УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, за январь-сентябрь 2014 года составила Br4,3 млрд. С 1 октября 2014 года организация перешла на ведение бухгалтерского учета и отчетности. Вправе ли организация с 1 января 2015 года вести учет в книге учета доходов и расходов при условии соблюдения критерия численности работников?
Ирина Луферчик: Не вправе. В соответствии с пунктом 1 статьи 291 НК организации, применяющие УСН, не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов в налоговом периоде, если в предшествующем ему налоговом периоде валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более Br4,1 млрд.
С какого момента организация признается микрофинансовой и утрачивает право на применение УСН согласно подп. 6-1 п. 6 ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь: с момента осуществления деятельности, аналогичной деятельности микрофинансовой организации, или с момента регистрации в реестре Национального банка Республики Беларусь?
Ирина Луферчик: Пунктом 4 указа от 30 июня 2014 года № 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций" определено, что юридическое лицо признается микрофинансовой организацией и вправе осуществлять деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов со дня включения его Национальным банком в реестр микрофинансовых организаций. Таким образом, с учетом положений абзаца третьего подпункта 5.6 пункта 5 и абзаца второго части первой пункта 6 прим.1 статьи 286 НК, организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения с месяца, в котором она включена Национальным банком в реестр микрофинансовых организаций.
В уставном фонде юридического лица, применяющего УСН, доля организации составляет 30%. До 30.06.2015 будет проведена реорганизация, в результате которой доля организации станет менее 25%. Сможет ли юридическое лицо применять УСН в 2015 году?
Ирина Луферчик: В таком случае следует руководствоваться нормой статьи 4 закона "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" от 30 декабря 2014 года, согласно которой в 2015 году вправе применять упрощенную систему налогообложения в порядке и на условиях, определенных главой 34 Налогового кодекса, независимо от положений пункта 6 прим.1 статьи 286 НК, касающихся подпункта 5.7 пункта 5 этой статьи, организации, являвшиеся унитарными предприятиями, собственником имущества которых выступает юридическое лицо, либо коммерческими организациями, более 25% акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям, и не являющиеся таковыми в период с 1 июля по 31 декабря 2015 года.
Собственником унитарного предприятия является общество с ограниченной ответственностью. Вправе ли указанное унитарное предприятие применять УСН в 2015 году при одновременном соблюдении критериев численности работников и валовой выручки? Иные препятствия для применения УСН, перечисленные в п. 5 ст. 286 НК, отсутствуют.
Ирина Луферчик: С 1 июля 2015 года вступает в силу положение подпункта 5.7 пункта 5 статьи 286 НК. В этой связи, начиная с указанной даты, не вправе применять упрощенную систему налогообложения унитарные предприятия, собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям.
Организация с 2012 года применяет УСН и ведет бухгалтерский учет. В январе 2015 года погашена дебиторская задолженность за товары, отгруженные в 2013 году. В размере этой задолженности в 2013 году был создан резерв по сомнительным долгам. Возникает ли в 2015 году объект налогообложения налога при УСН в связи с погашением задолженности, под которую резерв по сомнительным долгам был создан в 2013 году в период применения УСН?
Ирина Луферчик: В соответствии с подпунктом 3.19 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.
Поскольку организация с 2012 года является плательщиком налога при УСН и, соответственно, расходы на формирование резервов не признавались ею внереализационными расходами или затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, вышеуказанный внереализационный доход не возникает.
Вправе ли применять УСН организации, которые сдают помещения частной формы собственности, находящиеся у них на основании договора аренды или безвозмездного пользования, в субаренду или аренду?
Ирина Луферчик: Такие организации, если они не являются научно-технологическими парками либо инкубаторами малого предпринимательства, с 1 апреля 2015 не смогут применять упрощенную систему налогообложения в соответствии подпунктом 5.1.2 прим.3 пункта 5 статьи 286 НК, который вступает в силу с этой даты.
Унитарным предприятием, применяющим УСН, от учредителя по его решению безвозмездно получен автомобиль. Надо ли уплачивать налог при УСН в данном случае?
Ирина Луферчик: Нет. К внереализационным доходам организации, образующим налоговую базу налога при УСН, относятся доходы, включаемые в соответствии с Налоговым кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль. Подпунктом 4.9.4 пункта 4 статьи 128 НК определено, что в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.
Организация, осуществляющая розничную торговлю приобретенными товарами, применяла в 2014 году и продолжила применение УСН без уплаты НДС в 2015 году. В III квартале 2014 года (отчетный период – квартал) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила Br4,1 млрд. Может ли организация с 1 января 2015 года вновь применять ставку налога при УСН в размере 3% в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров?
Ирина Луферчик: В таком случае в силу части пятой пункта 2 статьи 289 НК организация не может в IV квартале 2014 года и в течение 2015 года применять ставку налога при УСН в размере 3% (без уплаты НДС) в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.
ЧТУП применяет УСН с ведением учета в книге. Арендуется офисное помещение (20 кв.м.). От того же юрлица переданы в безвозмездное пользование павильоны (86,4 кв.м.). Нужно ли вести учет в шестом разделе книги?
Ирина Луферчик: Все капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, которые находятся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, и в отдельных случаях, указанных в статье 291 НК, в пользовании, должны отражаться в книге учета доходов и расходов.
Источник: БелТА
