Функцией исчисления, удержания и перечисления в бюджет налогов в Беларуси наделены налоговые агенты, являющиеся посредниками между плательщиками налогов и государством. По подоходному налогу налоговыми агентами признаются организации, выплачивающие доходы физическим лицам.
Какие доходы физического лица являются объектом обложения подоходным налогом? В каких случаях применяется освобождение от подоходного налога? Имеет ли физическое лицо право на налоговые вычеты? На эти и другие вопросы об особенностях налогообложения доходов физлиц налоговыми агентами ответила заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц МНС Светлана Шевченко.
ВОПРОСЫ КОНФЕРЕНЦИИ
Юмагужина Рушания, специалист ООО "ЮрСпектр":
Организация оплачивает расходы по проведению праздничного мероприятия, которое не связано с осуществляемой деятельностью организации (аренда помещения; услуги артистов, организаторов мероприятия; проезд работников к месту проведения мероприятия; призы участникам мероприятия; праздничный ужин (шведский стол)). Согласно подп. 2.1. ст. 157 НК оплата организациями за плательщика товаров (работ, услуг) относится к доходам плательщика в натуральной форме. При этом пунктом 1 статьи 34 НК определенно, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Возникает ли в данной ситуации доход участников мероприятия, если определить такой доход конкретно каждого участника мероприятия невозможно? Если объект возникает, то какие виды расходов организации включаются в доход физических лиц?
Светлана Шевченко: Согласно подпункту 2.2. пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью. В иных случаях расходы организации по проведению презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых мероприятий, не связанных с осуществляемой деятельностью, признаются объектом налогообложения подоходным налогом у физического лица – участника такого мероприятия. Размер дохода определяется из расчета расходов, приходящихся на одного участника праздничного мероприятия. Налогообложение таких доходов производится с учетом льготы, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Кодекса.
Петрович И.Е.:
Исходя из какой стоимости имущества определяется доход в натуральной форме, если организация передает физическому лицу по договору дарения: товар, предназначенный для реализации; основное средство, остаточная стоимость которого равняется нулю; материалы (например, строительные материалы)?
Светлана Шевченко: Порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, установлен статьей 157 НК.
В рассматриваемой ситуации, если под основным средством понимается капитальное строение, остаточная стоимость которого равна нулю, то для целей исчисления подоходного налога с физических лиц налоговая база принимается в размере оценочной стоимости капитального строения, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости - в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.
Если под основным средством понимается иное имущество, то для целей исчисления подоходного налога с физических лиц налоговая база определяется по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в Интернете). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.
В отношении иного рассматриваемого имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется по стоимости, по которой такое имущество числится на балансе организации на момент его передачи физлицу.
Юмагужина Рушания, специалист ООО "ЮрСпектр":
Согласно ст. 157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата организациями за плательщика товаров (работ, услуг). Согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам Беларуси при оплате организациями путевок, приобретенных для детей, получателем дохода является ребенок, родители (опекуны) лишь осуществляют уплату налога как законные представители. Кто является получателем дохода (ребенок или родитель) в случаях, когда за счет средств организации оплачивается обучение детей работников, подарки, абонементы в бассейн, билеты в театр для детей сотрудников и пр.?
Светлана Шевченко: Кто является получателем дохода, зависит от того, каким способом и в чьих интересах были произведены указанные выплаты. Если, например, по заявлению работника организация предоставляет материальную помощь непосредственно такому работнику, который в дальнейшем использует ее для оплаты обучения своего ребенка, то в этом случае получателем дохода признается работник организации.
Если организация самостоятельно производит оплату обучения ребенка работника или посещения таким ребенком бассейна, приобретает для детей работников подарки, билеты в театр и т.п., то получателем такого дохода признается ребенок работника организации.
Иван Николаевич, Минск:
Согласно ст. 74 Трудового Кодекса Республики Беларусь выплата заработной платы может быть произведена не только в денежной, но и в натуральной форме. Например, производственная организация (мясокомбинат) произвела выплату заработной платы работнику частично в денежной форме (3 500 000 руб.) и частично в натуральной форме (400 000 руб.). Какая стоимость продукции (отпускная цена, фактическая себестоимость или другая) применяется для определения дохода в натуральной форме?
Светлана Шевченко: Согласно пункту 1 статьи 157 НК при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен, применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода.
Таким образом, налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из тех цен, по которым организацией фактически был произведен отпуск продукции работникам в виде оплаты труда в натуральной форме.
Кузьмина А.В., главный бухгалтер:
Организация оплачивает расходы по вакцинации от гриппа своих работников, которые входят в группу высокого риска заражения гриппом (обязанность организации в области санитарно-противоэпидемического благополучия населения); не входят в группу высокого риска заражения гриппом. Подлежит ли обложению подоходным налогом стоимость услуг по вакцинации указанных категорий работников? Если да, то можно ли применить льготу, установленную подп. 1.19 ст. 163 НК?
Светлана Шевченко: Поскольку вакцинация работников, которые входят в группу высокого риска заражения гриппом, проводится в интересах организации и вызвана необходимостью охраны здоровья работников при неблагоприятных условиях выполнения ими своих служебных обязанностей, стоимость расходов на оплату услуг медицинского учреждения по вакцинации от гриппа таких работников подоходным налогом с физических лиц не облагается. Для работников, не входящих в группу высокого риска заражения гриппом, расходы организации на их вакцинацию являются доходами в натуральной форме. Налогообложение таких доходов осуществляется налоговым агентом с учетом льготы, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 НК.
Разумовская Наталья:
Согласно п.3 ст.164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по месту основной работы (службы, учебы), а также по иному источнику получения дохода, если у плательщика отсутствует место основной работы (службы, учебы). Учащиеся, студенты, имеющие место основной учебы (обучаются в школе, техникуме, вузе), получают доход не по месту обучения (например, доходы в виде путевок, оплаченных по месту работы их родителей, вознаграждение по договору подряда). Могут ли быть предоставлены им стандартные налоговые вычеты в отношении таких доходов?
Светлана Шевченко: В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы согласно пункту 3 статьи 156 НК плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, не являющимся местом основной работы, по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При этом обращаю внимание, что при получении доходов от нескольких налоговых агентов, не являющихся для плательщика местом основной работы или учебы, стандартный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика только одним налоговым агентом.
Кодекс не устанавливает ограничений по представлению стандартных налоговых вычетов учащимся или студентам при наличии у них одновременно места основной учебы и работы.
Таким образом, учащиеся и студенты имеют право в предусмотренном законодательством порядке применить стандартные налоговые вычеты в отношении вышеперечисленных выплат.
Гусева Е.В.:
Согласно подп. 1.2. ст. 164 НК в случае, если в отпуске по уходу за ребенком при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), для целей предоставления стандартного налогового вычета оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка. Какие лица определены КоБС для отнесения к таким иждивенцам?
Светлана Шевченко: В соответствии со статьей 185 Трудового кодекса Республики Беларусь отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет вместо матери ребенка предоставляется работающим отцу или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним, а при назначении опеки - опекуну.
Согласно статьям 59 и 60 Кодекса о браке и семье семья - это объединение лиц, связанных между собой моральной и материальной общностью и поддержкой, ведением общего хозяйства, правами и обязанностями, вытекающими из брака, близкого родства, усыновления. При этом близким родством считаются отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками.
В рассматриваемой ситуации для целей представления стандартного налогового вычета к иждивенцам относятся родственники ребенка, находящиеся в отпуске по уходу за ним до достижения им возраста трех лет, не имеющие супруга (супруги) и связанные кровным родством с родителями ребенка.
Статкевич Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр":
Работник организации представил свидетельство об установлении отцовства и свидетельство о рождении ребенка, в котором он указан как отец, выданные в 2013 году. Ребенок родился в августе 2002 года. С какого момента работнику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по подоходному налогу на ребенка?
Светлана Шевченко: На основании пункта 1 статьи 164 НК стандартный налоговый вычет на ребенка его родителю предоставляется с месяца рождения ребенка. Поэтому, несмотря на то, что свидетельство об установлении отцовства и свидетельство о рождении ребенка, в котором работник указан как отец, были получены им только в 2013 году, правовые основания для применения стандартного налогового вычета на ребенка у работника возникают с месяца рождения ребенка, то есть с августа 2002 года. При этом работник имеет право на зачет (возврат) излишне удержанных сумм подоходного налога, если не истекло три года со дня уплаты таких сумм налога в бюджет.
Рудко Галина, специалист ООО "ЮрСпектр":
В квитанциях на оплату обучения в качестве плательщика указан студент дневного отделения ВУЗа. Имеют ли право на применение социального налогового вычета родители студента в отношении указанных расходов, если студент не работает, если студент работает?
Светлана Шевченко: В соответствии с положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 165 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной самим плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов белорусских банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста), в учреждениях образования Беларуси при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Вычету подлежат и суммы понесенных такими плательщиками расходов по погашению кредитов белорусских банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на указанные выше цели. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы.
Таким образом, в первом случае, если родители оплачивают обучение своего ребенка (неработающего студента), то они имеют право на получение социального налогового вычета. Если студент работает, получает доходы, подлежащие налогообложению подоходным налогом, и оплачивает свое обучение, то он имеет право на получение социального налогового вычета. Родители студента также имеют право на получение такого вычета при условии, что они фактически производили оплату обучения своего ребенка.
Рудко Галина, специалист ООО "ЮрСпектр":
Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В связи с тем, что он не может самостоятельно внести очередной паевой взнос на строительство квартиры по уважительной причине (например, командировка, болезнь и т.д.), по его просьбе оплату осуществил его отец, который указан в квитанции на оплату в качестве плательщика. Имеет ли право налоговый агент предоставить работнику имущественный вычет по указанным расходам?
Светлана Шевченко: В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 НК имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство либо приобретение на территории Беларуси индивидуального жилого дома или квартиры.
Формальное указание на то обстоятельство, что в платежной квитанции в качестве плательщика отражен отец работника, не является безусловным и достаточным основанием для отказа работнику в предоставлении имущественного налогового вычета. Другими словами, при наличии доказательств, что перевод денежных средств на счет застройщика жилого помещения был произведен отцом по поручению его сына и за счет собственных средств сына, налоговый агент вправе предоставить имущественный налоговый вычет работнику по таким суммам расходов. В рассматриваемом случае подтверждающими документами, могут являться, например, представленные нанимателю письменные пояснения обеих сторон (отца и работника).
Леонид Васильевич, Горки:
Физическое лицо выполняет работы в рамках договора подряда в другом городе. При этом на основании подтверждающих документов ему возмещаются расходы на проезд и проживание. Облагается ли подоходным налогом возмещение физическому лицу стоимости проезда, проживания?
Светлана Шевченко: В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. К таким компенсациям, в том числе, относятся компенсации, связанные с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно статье 95 Трудового кодекса командировочными расходами (расходами на проезд, проживание, суточные и др.) признаются расходы, осуществляемые работниками при служебных командировках по распоряжению нанимателя, а именно расходы, произведенные физическим лицом в рамках трудовых отношений.
Как следует из вопроса, возмещение проезда и проживания осуществляется в соответствии с договором подряда, в этом случае такие расходы подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Владимирова Л.Г.:
Организация направляет футбольную команду, состоящую из своих работников и физических лиц, привлеченных по договору об оказании услуг, на корпоративное спортивное мероприятие, проводимое иностранными учредителями этой организации за границей. Организация оплачивает участникам команды перелет, оформление виз, страховку, проживание и иные расходы. Является ли оплата этих расходов объектом налогообложения подоходным налогом?
Светлана Шевченко: Согласно подпункту 2.3 пункта 2 статьи 153 НК не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий.
Согласно статье 1 закона "О физической культуре и спорте" под спортивными мероприятиями понимаются спортивные соревнования и подготовка к ним. Законом также определено, что спортивные соревнования в республике, за исключением официальных чемпионатов, розыгрышей кубков Республики Беларусь, могут проводить государственные органы, организации, а также граждане. Такие спортивные соревнования проводятся в соответствии с положениями о проведении соревнований по виду спорта, утверждаемыми лицами, проводящими соревнования. Примерное положение о проведении спортивного соревнования утверждено постановлением Министерства спорта и туризма №12 от 29 декабря 2004 года.
Таким образом, если спортивные мероприятия проводятся организацией в вышеуказанном порядке, то доходы в размере оплаты такой организацией расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий не признаются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц.
Новикова М.Д., главный бухгалтер:
В соответствии с п.2 постановления Совмина от 26.05.2000 №763 в организации предусмотрены надбавки работникам за разъездной характер работ в размере суточных при однодневных командировках по Республике Беларусь. Согласно подп.1.3 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций. При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких норм. В каком размере освобождаются от обложения подоходным налогом указанные надбавки?
Светлана Шевченко: Статьей 99 Трудового кодекса установлены компенсации в виде надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) для работников, занятых в определенных сферах деятельности. Условия, порядок и размеры выплаты надбавок установлены постановлением Совета Министров от 26 мая 2000 года №763.
Так, согласно пункту 7 Положения об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденного постановлением №763, соответствующие надбавки к заработной плате работников, указанных в пункте 1 положения, устанавливаются в размере 40% от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Беларуси, иностранных государств, если работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства; 50% от нормы суточных при однодневных служебных командировках, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.
Кроме того, пунктом 2 постановления №763 организациям предоставлено право устанавливать при необходимости работникам ежедневные надбавки к заработной плате за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций: до размера нормы суточных - при производстве работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства; до размера нормы суточных - при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути и если работник может ежедневно возвращаться к своему месту жительства.
В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями правительства (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких норм.
Учитывая, что законодательством не установлены нормы выплаты таких компенсаций (40% и 50% от нормы суточных – это законодательно установленный размер обязательной выплаты компенсации, а не ее норма), то компенсация в виде надбавки до размера нормы суточных (согласно пункту 2 постановления №763) освобождается от подоходного налога.
Юмагужина Рушания, специалист ООО "ЮрСпектр":
Организация получила долгосрочный заем в иностранной валюте от физического лица - нерезидента. По условиям договора проценты за пользование займом уплачиваются одновременно с возвратом займа. Организация ежемесячно отражает начисление процентов в бухгалтерском учете и исчисляет подоходный налог с начисленного нерезиденту дохода, исходя из официального курса иностранной валюты на последнюю дату месяца. Необходимо ли организации при перечислении процентов пересчитать сумму полученного дохода, исходя из официального курса иностранной валюты на дату его выплаты и, соответственно, пересчитать сумму исчисленного подоходного налога?
Светлана Шевченко: В рассматриваемой в вопросе ситуации доходом физического лица – нерезидента являются проценты, полученные им в иностранной валюте по договору займа. В соответствии с нормами статьи 175 Налогового кодекса подоходный налог подлежит удержанию и перечислению налоговым агентом при фактической выплате указанного дохода. На основании пункта 6 статьи 156 НК доходы плательщика, полученные им в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Беларуси на дату фактического получения дохода.
Соответственно, в целях определения подлежащего налогообложению подоходным налогом дохода физического лица – нерезидента сумма процентов по договору займа, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету.
Василенко И.Г., Минск:
Организация в октябре 2013 года приобретает у физического лица – резидента Республики Беларусь легковой автомобиль, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. Это второй автомобиль, который физическое лицо реализует в течение года. Должна ли организация при выплате физическому лицу дохода от продажи автомобиля удержать подоходный налог?
Светлана Шевченко: В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 указа № 455 от 07.10.2013 "О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" с 1 января 2013 года на организацию не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах втором и третьем части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 НК. К такому имуществу относятся и легковые автомобили. Следовательно, в рассматриваемой ситуации у белорусской организации отсутствует обязанность по удержанию подоходного налога при выплате дохода физическому лицу за возмездно приобретенный у него легковой автомобиль.
Налогообложение дохода, полученного от возмездной продажи второго легкового автомобиля в течение 2013 года, производится на основании налоговой декларации по подоходному налогу, которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) не позднее 1 марта 2014 года.
Кондрашова Ирина, бухгалтер:
Организация, арендуя объект недвижимости у физического лица, помимо арендной платы производит оплату коммунальных расходов, а также расходов по эксплуатации и содержанию арендуемого имущества. Признается ли сумма коммунальных и эксплуатационных расходов доходом арендодателя - физического лица, если: арендатор производит оплату таких расходов арендодателю - физическому лицу (по договору аренды арендодатель оплачивает коммунальные услуги организациям-поставщикам, а затем распределяет их между арендаторами и выставляет последним для возмещения); арендатор производит оплату таких расходов напрямую организациям коммунального хозяйства?
Светлана Шевченко: Если договором аренды недвижимого имущества предусмотрено, что оплату коммунальных платежей производит арендодатель самостоятельно, то произведенная арендатором за арендодателя оплата коммунальных платежей признается натуральным доходом последнего. Такой доход полежит налогообложению в общеустановленном порядке. Если арендатором с поставщиками коммунальных услуг напрямую заключены договоры на оплату таких услуг, то в этом случае оплата не будет признаваться доходом арендодателя, и, соответственно, такой доход не подлежит налогообложению.
Ольга Сергеевна, главный бухгалтер ЧУП:
Частное унитарное предприятие зарегистрировано в жилом доме по месту проживания учредителя. Собственником дома является жена учредителя. Учредитель не состоит в штате ЧУП. В соответствии с законодательством собственник жилого дома уплачивает, а ЧУП возмещает ему суммы жилищно-коммунальных платежей, приходящиеся на ЧУП. Облагаются ли эти суммы подоходным налогом, и должен ли ЧУП как налоговый агент удерживать подоходный налог из этих сумм?
Светлана Шевченко: В соответствии с подпунктом 1.6.1 пункта 1 постановления Совета Министров от 25 августа 1999 года №1332 "Об упорядочении расчетов населения за пользование жилыми помещениями и коммунальными услугами" собственником жилого помещения, использующим его в соответствии с законодательством для местонахождения частного унитарного предприятия, плата за техническое обслуживание жилого дома и коммунальные услуги осуществляется с даты государственной регистрации данного предприятия по установленным законодательством тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат на их оказание. Это положение не распространяется на собственника жилого помещения, использующего его для местонахождения частного унитарного предприятия и не являющегося его учредителем, если в отношении собственника имущества данного предприятия возбуждено производство по делу о банкротстве.
Согласно письму Минжилкомхоза, Минфина, Минэкономики, МНС от 20 марта 2009 года №06-20/47/03-2-9/173/24-03/692/2-2-13/1328 "О возмещении ЧУПами затрат" жилищно-эксплуатационная организация в счет-квитанции по начислению платы за жилищно-коммунальные услуги после итоговой строки "Итого начислено" указывает отдельной строкой "в т.ч. за местонахождение ЧУП" сумму, рассчитанную как разницу между итоговой суммой и суммой начислений по тарифам на жилищно-коммунальные услуги для населения в соответствии с действующим законодательством, для возмещения ЧУПами этих затрат собственникам квартиры.
Для возмещения данных затрат за текущий период собственник жилого помещения, предоставивший его для регистрации ЧУП, вправе письменно обратиться с заявлением произвольной формы к ЧУП, предоставив оригинал оплаченной счет-квитанции.
ЧУП, получив письменное заявление собственника жилого помещения и оригинал оплаченной счет-квитанции, возмещает собственнику жилого помещения расходы за текущий период (месяц) в пределах суммы, указанной по строке "в т.ч. за местонахождение ЧУП", наличными денежными средствами или в безналичном порядке.
Сумма средств, полученная собственником жилого помещения как возмещение затрат, не учитывается как дополнительный доход собственника и не указывается в его декларациях о доходах и, соответственно, не подлежит налогообложению подоходным налогом с физических лиц.
Статкевич Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр":
Организация приняла на работу иногороднего сотрудника. Трудовым договором предусмотрена оплата нанимателем услуг, связанных с его проживанием в гостинице по месту нахождения организации, и услуг автостоянки гостиницы по хранению его личного автомобиля, который в служебных целях не используется. Является ли доходом работника в целях исчисления подоходного налога оплата нанимателем услуг гостиницы по проживанию и хранению автомобиля? Можно ли в данном случае применить льготу по подп. 1.19 ст. 163 НК?
Светлана Шевченко: Согласно подпункту 2.13. пункта 2 статьи 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости услуг по приглашению физических лиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, если на организацию или индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством возложена обязанность по несению таких расходов.
Кроме того, подпунктом 1.3 пункта 1. статьи 163 НК предусмотрено освобождение от подоходного налога с физических лиц всех видов предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
В иных случаях оплата нанимателем услуг, связанных с проживанием работника в гостинице по месту нахождения организации, и услуг автостоянки гостиницы по хранению его личного автомобиля, который в служебных целях не используется, признается доходом работника, подлежащим налогообложению с учетом нормы подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.
Рудко Галина, специалист ООО "ЮрСпектр":
15 октября 2013 года организация зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий. В этом месяце к доходам работников, полученным за период с 1 по 14 октября, применяется ставка подоходного налога в размере 12%, с 15 по 31 - в размере 9%. В каком порядке следует применять стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с доходов работников за октябрь 2013 года?
Светлана Шевченко: В соответствии с пунктом 3 статьи 156 НК для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 9% и 12%, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Размеры стандартных налоговых вычетов статьей 164 НК установлены в абсолютных величинах применительно к календарному месяцу. Распределения стандартных налоговых вычетов по удельному весу доходов, облагаемых по разным ставкам (9 % и 12%), не предусмотрено.
Рудко Галина, специалист ООО "ЮрСпектр":
Постановление МНС от 15.12.2006 №123 "О зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога" утратило силу. Будет ли производиться возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога, установленных исходя из налоговых деклараций, через налоговых агентов? Если да, то в какие сроки налоговый агент будет производить такой возврат?
Светлана Шевченко: Согласно статье 180 Налогового кодекса излишне уплаченные суммы подоходного налога с физических лиц, определенные исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном статьей 60 НК.
В частности, статьей 60 определено, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).
Также определено, что зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами вправе производить и налоговые агенты.
Таким образом, возврат излишне уплаченного подоходного налога, установленного исходя из налоговой декларации (расчета), производится налоговым органом.
Инна Николаевна, Минск:
В соответствии с п. 3 ст. 181 НК излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей либо возвращаются плательщику. Кто определяет, что нужно произвести: зачет или возврат? В какие сроки производится возврат налога? Можно ли произвести зачет и возврат, если исчисленной за текущий месяц суммы налога недостаточно для проведения зачета? Можно ли произвести возврат налога, не осуществляя зачет?
Светлана Шевченко: Статьей 181 НК определено, что излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физических лиц либо возвращаются плательщику.
При этом вопрос о том, будет ли произведен зачет или возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц в каждом конкретном случае решается по согласованию сторон, то есть между плательщиком и нанимателем.
Возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц производится за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.
Обращение плательщика о зачете или возврате излишне удержанного подоходного налога рассматривается налоговым агентом в сроки, установленные законодательством для рассмотрения обращений граждан.
Статкевич Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр":
Какие изменения предусматриваются в проекте закона, вносящего изменения и дополнения в Налоговый кодекс в 2014 году, в отношении подоходного налога?
Светлана Шевченко: Действительно, разработан законопроект, предусматривающий внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс, касающихся, в том числе, подоходного налога. В случае его принятия эти изменения вступят в силу с 1 января 2014 года.
В 2014 году предлагается установить единые подходы к определению налоговой базы подоходного налога при получении физическими лицами от организаций и иных физических лиц доходов в натуральной форме в виде капитальных строений (например, в случае дарения недвижимого имущества).
В частности, законопроектом предлагается установить, что при получении физическими лицами от организаций доходов в виде капитальных строений исчисление подоходного налога будет производиться исходя из стоимости, определенной в размере не ниже стоимости, применяемой для исчисления налога на недвижимость физическим лицам. В настоящее время в таком порядке исчисляется подоходный налог с доходов, полученных гражданами в виде капитальных строений от иных физлиц.
Предлагается также усовершенствовать порядок налогообложения доходов, полученных физлицами по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, в статье 160 Налогового кодекса даны определения финансового инструмента срочных сделок, производных финансовых инструментов, а также установлено, что признается доходами по операциям с ценными бумагами, базисным активом финансовых инструментов срочных сделок и расходами по таким операциям, регламентирован порядок определения налоговой базы и уточнен порядок исчисления и уплаты подоходного налога по таким операциям. Кроме того, в связи с ростом доходов физических лиц, получаемых по операциям доверительного управления денежными средствами, а также от участия в фондах банковского управления, глава 16 НК дополнена статьями 160-1 и 160-2, регламентирующими порядок налогообложения таких доходов.
Предлагается также расширить ряд льгот по подоходному налогу.
Так, законопроектом предусматривается освобождение от обложения подоходным налогом доходов, полученных вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания действия договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются в доверительное управление на срок не менее трех лет для инвестирования в государственные ценные бумаги, облигации и векселя Национального банка, выпускаемые (выдаваемые) в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь, в облигации местных исполнительных и распорядительных органов, ценные бумаги белорусских организаций.
Также предусматривается освобождение от налогообложения доходов плательщиков, полученных от реализации долей участия в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу не менее трех лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее трех лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций. При этом льгота будет применяться в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком после 1 января 2014 года.
Освобождение от налогообложения указанных доходов направлено на долгосрочную перспективу развития рынка ценных бумаг и создаст дополнительную заинтересованность в приобретении ценных бумаг, долей в уставном фонде белорусских предприятий. При этом приобретение ценных бумаг, долей будет осуществляться не с целью последующей перепродажи (совершения спекулятивных операций), а в целях долгосрочного инвестирования, что, в свою очередь, будет способствовать мобилизации свободных денежных средств граждан республики в реальный сектор экономики.
Источник: БелТА
