С 1 января 2023 г. учет запасов регламентирует новый документ – Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64).
Вопросов по этой теме у бухгалтеров очень много. Разъяснить их мы пригласили Владимира Евгеньевича Сузанского, аудитора, директора ООО «ГрандБизнес Консалтинг».
Предлагаем ответы на первые поступившие вопросы.
Организация занимается оптовой торговлей. В период пандемии была закуплена для целей оптовой торговли резинка для защитных масок. Резинка не пользовалась спросом и из-за длительного хранения потеряла свои свойства (эластичность).
Имеет ли право предприятие создать резерв под снижение стоимости запасов такого товара? Может ли предприятие расходы по начислению резерва под снижение стоимости запасов включить во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении? Если нет, то каким образом предприятие может списать с учета товары, которые потеряли свои потребительские свойства из-за длительного хранения? Возможно ли данные расходы учесть в затратах или во внереализационных расходах, учитываемых при налогообложении прибыли?
Основной вид деятельности организации – строительство жилых домов. Для осуществления такой деятельности требуется большое количество различных инструментов, инвентаря и мебели. Бухгалтером было принято решение отнести инвентарь, инструмент, оснастку согласно учетной политике к запасам с операционным циклом более 12 месяцев. К учетной политике прилагается развернутый перечень инвентаря, инструмента, оснастки и мебели с указанием операционного цикла для каждой позиции перечня. Погашение стоимости производится исходя из нормативного срока службы ежемесячно.
Правомерны ли такие отражение и списание указанных активов в бухгалтерском учете?
В штате предприятия имеются уборщики территории, которым с определенной регулярностью выдается инвентарь: лопаты, метлы, ведра, грабли, совки и т.д. Согласно новым правилам учета запасов указанный инвентарь должен быть учтен как основные средства, так как предполагаемый срок его эксплуатации превышает 12 месяцев. Фактически же он выходит из строя гораздо раньше (может сломаться уже через 3, 6 месяцев), а в иных случаях эксплуатируется и больше 12 месяцев.
Возникли следующие вопросы:
1. Исходя из профессионального суждения бухгалтера и оптимизации учета было принято решение отнести такой инвентарь к запасам. Организация в учетной политике прописала порядок распределения указанных активов:
«…2.1. Разграничение активов.
Выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам) осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики в организации оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в положении об учетной политике организации и соответствующие первичные документы.
Перечень однотипных видов активов, которые могут быть отнесены как к основным средствам, так и к оборотным, но в отношении которых организация планирует получить экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, и которые исходя из определения и терминологии будут отнесены в учете организацией к запасам, включает в себя: ведра (строительные, пластмассовые, жестяные, металлические), веники, метлы, грабли, лопаты (снеговые, пластмассовые, металлические). Данный перечень не является закрытым и может быть дополнен комиссией по проведению амортизационной политики в организации, решение которой должно быть оформлено протоколом».
Правомерно ли такое решение?
2. Если организация примет решение относить данный инвентарь к основным средствам, то к какой группе его отнести и какой шифр присвоить? Какой срок эксплуатации установить? Обязательно ли на каждую единицу вновь приобретаемого инвентаря создавать карточку учета основных средств и присваивать инвентарный номер?
Согласно договору поставки право собственности на товар возникает у покупателя в момент реализации товара третьим лицам, но при этом риски случайной гибели товара, хищения, повреждения, утраты, порчи, повреждения, конфискации переходят к покупателю в момент подписания товаросопроводительных документов. Также имеют место договоры, согласно которым право собственности переходит после оплаты товара.
Правомерно ли принятие к бухгалтерскому учету с отражением по дебету счета 41 товара, полученного по договорам с вышеуказанными условиями перехода права собственности? Будет ли это соответствовать требованиям п. 5 НСБУ № 64, согласно которому дата принятия к бухгалтерскому учету запасов не может быть ранее даты получения рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы?
До 2023 г. в организации мобильные телефоны, калькуляторы, принтеры стоимостью до 100 базовых величин согласно учетной политике относили к хозяйственному инвентарю, картриджи к принтерам – к расходным материалам.
Как правильно отразить в учете данные активы в условиях действия НСБУ № 64, учитывая, что использует их организация более 12 месяцев?
Стоматологическая клиника покупает инструменты стоматологические, в частности пинцет хирургический, который имеет срок службы не менее 18 месяцев. Цена на него формируется на момент поступления в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 11.08.2005 № 366 «О формировании цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику» (далее – Указ № 366). Сумма наценки и сумма НДС отражаются на счете 42 «Торговая наценка». В учете имеют место записи:
Д-т 10 – К-т 60 – 100 руб.
– отражена стоимость пинцета по цене поставщика;
Д-т 10 – К-т 42-1 – 20 руб.
– отражена торговая надбавка согласно Указу № 366;
Д-т 10 – К-т 42-2 – 12 руб.
– отражен НДС по ставке 10 %.
Итого стоимость пинцета составила 132 руб.
На каком счете бухгалтерского учета следует учитывать медицинские инструменты, срок использования которых превышает 12 месяцев (пинцеты, ложки оттискные стоматологические металлические и т.д.), используемые врачами-стоматологами, на которые клиника делает торговую наценку согласно Указу № 366?
В связи с введением в действие НСБУ № 64 с 01.01.2023 из учетной политики исчезла вариантность отнесения затрат, связанных с приобретением товаров. Если раньше их можно было в полной сумме относить на увеличение стоимости товаров или же списывать в состав расходов на реализацию (письмо Минфина Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1), то с 2023 г. вариантность учета осталась только в отношении транспортно-заготовительных затрат. То есть затраты, связанные с приобретением товаров, которые к транспортно-заготовительным не относятся (например, таможенные сборы и пошлины), необходимо включать в их первоначальную стоимость.
Поясните, пожалуйста, изменение подхода к формированию первоначальной стоимости товаров с 01.01.2023, ведь формулировки в старом и новом документах очень схожи.
Организация арендует склад для хранения приобретенных товаров.
Расходы по аренде и обслуживанию склада можно учитывать в затратах ежемесячно в полной сумме или их следует распределять пропорционально стоимости реализованного и оставшегося товара? Как поступать с такими затратами в месяце, в котором нет реализации?
Комната, которая используется в организации для приема пищи работниками, оборудована холодильником и печью СВЧ.
Можно ли при начислении амортизации по этим объектам основных средств применить повышающие коэффициенты?
Торговая организация доставляет товар на склады от поставщиков своим транспортом. Затем этот товар она доставляет покупателям также своим транспортом. Расходы по доставке состоят из стоимости топлива, зарплаты водителей и т.д.
Как правильно отражать такие затраты в обоих случаях?
