Вопрос недели

В числе инструментов поддержания инвестиционной политики организаций, направленной на модернизацию, обновление основных средств, укрепление ресурсной базы и, как следствие, повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, можно назвать использование преференций по налогу на прибыль организациями при осуществлении капитальных вложений. Одной из таких преференций является инвестиционный вычет (ИВ). Однако с 2025 г. возможность применения этой преференции значительно сократилась. Например, теперь ИВ может применяться только по зданиям и сооружениям производственного назначения. Определение объектов, относящихся к зданиям и сооружениям производственного назначения, содержится в части пятой подп. 2.2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса. К сожалению, оно мало что разъяснило, а вот вопросов в бухгалтерском сообществе вызвало много.

Например, предприятие для осуществления производственной деятельности построило 3-этажное здание, в котором на первом этаже разместило администрацию, а на втором и третьем – производственные подразделения. Вправе ли предприятие применить ИВ по этому зданию (по документам оно является зданием производственного назначения)? Если в документах указано, что назначение здания – производственно-административное, можно ли применить ИВ?

Учитывая, что официальные разъяснения по этим и иным вопросам отсутствуют, бухгалтеры хотят знать:

Очередные изменения в порядке регулирования цен произошли с 15 апреля 2025 г. в связи с принятием постановления Совета Министров Республики Беларусь от 02.04.2025 № 713(6). В первую очередь новые подходы коснулись формирования цен на импортируемый товар. Теперь для импортера, организаций оптовой и розничной торговли установлена единая надбавка независимо от количества субъектов, участвующих в его реализации. Несмотря на обилие разъяснений, вопросы все равно остаются. В частности, импортер может поставить товар розничной организации по комиссионному договору. В этом случае розничную цену формирует импортер (комитент). Если товар был отгружен комитентом до 15.04.2025, возникает вопрос:

При направлении работников в зарубежные командировки нанимателю необходимо не только выдать аванс на командировочные расходы, но и осуществить окончательный расчет с работниками по завершении командировки. Порядок оформления отчета об израсходованных в командировке за границу суммах определен Инструкцией № 472^*. В ней четко прописан алгоритм действий в необходимых случаях осуществления пересчета израсходованных сумм в виде суточных и расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов (пп. 72–79 Инструкции № 472). Однако в Инструкции № 472 не упоминается порядок пересчета общей выплаты, применяемой при командировочных расчетах с водителями, осуществляющими автомобильные перевозки.

_____________
^* Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.12.2023 № 472 (далее – Инструкция № 472).

Организация получила административный протокол о нарушении правил дорожного движения (ПДД). Выяснилось, что водитель организации нарушил скоростной режим и это зафиксировала камера на дороге.

Протокол составлен в отношении организации, в которой работает водитель. Организация впоследствии удержала сумму этого штрафа с водителя, а он обратился в суд. Суд признал такое удержание незаконным.

Возникает вопрос:

С 01.01.2025 с учетом изменений в подп. 1.2 и введения подп. 1.3 в п. 1 ст. 88 НК^* контроль на соответствие рыночным ценам (трансфертное ценообразование; далее – ТЦО) сделок по займам с резидентами (при превышении суммового порога в 400 000 руб.) наступает, если сделка заключена:

_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь.

– с любыми взаимозависимыми лицами – резидентами (организация, ИП, физлицо);

– любыми контрагентами-резидентами на особом режиме налогообложения.

До 01.01.2025 сделки с займами между резидентами подлежали контролю, только если совершались с взаимозависимым юридическим лицом – резидентом, которое имело право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль.

В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

С 1 января 2025 г. в подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК^* внесено дополнение, согласно которому во внереализационные расходы при обложении налогом на прибыль не включаются возникающие курсовые разницы при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (так называемые суммовые разницы), стоимости активов и обязательств, связанных с предоставлением и (или) получением займов.

_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

В связи с этим дополнением у бухгалтеров возникает вопрос:

Подпункт 9.5 п. 9 Перечня № 115^* устанавливает, что страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на суммы средств работодателя, которые направлены (или возмещаются) на обучение работников, осваивающих программы дополнительного образования для взрослых. Это могут быть переподготовка, профессиональная подготовка, повышение квалификации, стажировка или обучение на обучающих курсах, связанных с деятельностью работодателя, в размере стоимости обучения.

_____________
^* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат».

А в подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК^** предусмотрено, что доходы физических лиц, полученные в виде стоимости обучения, в т.ч. переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации или стажировки, которые связаны с деятельностью плательщика в организации, являющейся для него основным местом работы (службы, учебы), и оплачены из средств этой организации или бюджета, не подлежат обложению подоходным налогом.

_____________
^** Налоговый кодекс Республики Беларусь.

Таким образом, для освобождения от уплаты страховых взносов дополнительное образование должно быть связано с деятельностью организации, а для исчисления подоходного налога – с трудовой деятельностью работника.

У бухгалтеров возникает вопрос:

Работников организаций регулярно направляют в служебные командировки, нередко и за границу. Расходы на командировку (проезд (перелет) к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, суточные и др.) возмещает наниматель согласно ст. 95 ТК^*. В ряде случаев возмещение таких расходов выражается в значительных суммах, даже если командировочные оплачены строго в пределах установленных норм. В конце года такие выплаты в совокупности бывают очень существенными. При исчислении подоходного налога у бухгалтеров возникает вопрос:

_____________
^* Трудовой кодекс Республики Беларусь.

С 01.10.2024 применение физическим лицом налога на профессиональный доход (НПД) правомерно в случаях, когда осуществляемая им деятельность относится к самостоятельной профессиональной деятельности и включена в перечень разрешенных видов деятельности (приложение 2 к постановлению № 457^*).

_____________
^* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности».

У многих организаций, имевших договорные отношения с плательщиками НПД, образовалась кредиторская задолженность, поскольку окончательные расчеты на 30.09.2024 не были произведены.

Согласно законодательству организация-заказчик при работе с физлицом – плательщиком НПД не уплачивает подоходный налог и отчисления в ФСЗН. Это обязанность непосредственно физлица – плательщика НПД. Такое лицо самостоятельно уплачивает предъявляемый налоговым органом НПД (по доходам, полученным физлицом от осуществления деятельности с применением НПД, уплата НПД заменяет уплату налогов и сборов, в число которых входят подоходный налог и обязательные страховые взносы в ФСЗН). В сложившейся ситуации организация не знает, как правильно рассчитаться с физлицом, поскольку физлицо уже не является плательщиком НПД, поступившие средства не являются профдоходом, основания для формирования физлицом чека в мобильном приложении отсутствуют (абз. 4 п. 1 Положения № 433^**).

_____________
^** Положение о порядке использования приложения «Налог на профессиональный доход», утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022 № 433.

У бухгалтеров возникает вопрос: