НДС при продаже товаров ниже цены приобретения: как рассчитать, отразить в учете и декларации и что с ЭСЧФ?

Организация-импортер реализовала белорусскому юридическому лицу импортный товар по цене ниже учетной. Товар приобретен менее 12 месяцев назад и продан в неизменном с момента приобретения состоянии. Цена его реализации – 23,17 руб., цена приобретения согласно инвойсу – 26,20 руб., учетная цена товара, включающая расходы на его приобретение (таможенные платежи, транспортные расходы), – 43,06 руб. Организация по этому товару применяет ставку НДС 20 %.

1. Как правильно исчислить НДС и отразить его на счетах бухгалтерского учета и в налоговой декларации по НДС?

2. Какие особенности выставления ЭСЧФ в данном случае?

ОТВЕТ:

1. НДС исчислите от цены приобретения, доначислите по субсчету 90-2 и отразите в стр. 1 декларации.

2. Выставьте исходный и дополнительный ЭСЧФ.

1. При реализации приобретенных на стороне менее 12 месяцев назад товаров по цене ниже цены их приобретения (если эти товары при реализации остались в неизменном состоянии) налоговой базой НДС признается цена приобретения (подп. 42.1 п. 42 ст. 120 НК*).

По импортированным товарам для сопоставления с ценой их реализации под ценой их приобретения понимается цена, по которой товары оприходованы без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе, иных расходов, увеличивающих их стоимость (абз. 3 части пятой подп. 42.1 п. 42 ст. 120 НК).

Таким образом, в данной ситуации НДС исчисляйте от цены приобретения, равной 26,20 руб.

Изначально при реализации покупателю в накладной НДС составил:

3 шт. × цена 23,17 руб. × НДС 20 % = 13,90 руб.

Однако НДС от цены приобретения составляет:

3 шт. × цена 26,20 руб. × НДС 20 % = 15,72 руб.

Соответственно доначислите НДС на сумму 1,82 руб. (15,72 руб. – 13,90 руб.).

В бухгалтерском учете произведите дополнительную запись (подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41**; пп. 53, 70 Инструкции № 50***):

Д-т 90-2 К-т 68-2 – на сумму 1,82 руб.

В гр. 2 стр. 1 разд. I налоговой декларации по НДС сумму налоговой базы укажите из расчета стоимости реализованного товара по цене приобретения с учетом НДС:

(3 шт. × цена 26,20 руб.) + НДС 20 % = 94,32 руб.

Калькулятор НДС при реализации ниже цены приобретения

2. В данном случае выставьте 2 ЭСЧФ:

– исходный в адрес покупателя с фактической ценой реализации;

– дополнительный со ссылкой на исходный без выставления покупателю.

Срок выставления дополнительного ЭСЧФ – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления момента фактической реализации (МФР) (п. 8 ст. 131 НК).

Поскольку дополнительный ЭСЧФ покупателю не выставляется, деактивируйте признак «Отправить получателю», чтобы он был направлен только на Портал (часть третья подп. 21.5 п. 21 Инструкции № 15****).

При составлении дополнительного ЭСЧФ заполните:

– в стр. 3 – дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует МФР товаров (подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15);

– стр. 30 – реквизиты договора и накладной на реализацию товаров (подп. 25.1 п. 25 Инструкции № 15);

– стр. 31 «Дополнительные сведения» – причину создания ЭСЧФ: «В связи с определением налоговой базы на основании пункта 42 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь» (часть седьмая подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15).

В разд. 6 дополнительного ЭСЧФ отразите:

– в гр. 2 – наименование товара (подп. 26.1 п. 26 Инструкции № 15);

– гр. 4 и 5 – единицу измерения и количество товара (подп. 26.3, 26.4 п. 26 Инструкции № 15);

– гр. 7 – разницу между стоимостью товаров по цене приобретения без НДС и стоимостью товаров по цене реализации без НДС (подп. 26.6 п. 26 Инструкции № 15);

– гр. 9 – ставку НДС (подп. 26.8 п. 26 Инструкции № 15);

– гр. 10 – сумму НДС от разницы (подп. 26.9 п. 26 Инструкции № 15);

– гр. 11 – разницу между стоимостью товаров по цене приобретения с НДС и стоимостью товаров по цене реализации с НДС (подп. 26.10 п. 26 Инструкции № 15).

Графу 6 разд. 6 дополнительного ЭСЧФ можете не заполнять (подп. 26.5 п. 26 Инструкции № 15).

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

** Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41).

*** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

**** Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).

Редакция рекомендует: