Наша организация применяет УСН. В 2022 г. мы приобрели долю в уставном фонде ООО, а в 2023 г. ее продали.
В какой сумме облагается налогом при УСН доход от продажи доли: в полной сумме, поступившей от покупателя, или за вычетом произведенных нами расходов на ее покупку?
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой, в свою очередь, признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Доход от продажи доли в уставном фонде организации выручкой от реализации не является, а является внереализационным доходом.
В части первой п. 6 ст. 328 НК указаны доходы, которые в целях применения УСН относятся к внереализационным: это доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.12, 3.16, 3.17, 3.20–3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29–3.36, 3.38–3.42 п. 3 ст. 174 НК. Среди исключений имеются и доходы, указанные в подп. 3.2 п. 3 ст. 174 НК, в частности – доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации.
Таким образом, доходы от продажи доли в уставном фонде организации налогом при УСН не облагаются. В отношении таких доходов сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК).
Обратим внимание, что облагаемым налогом на прибыль доходом является только сумма превышения, полученная при продаже доли в уставном фонде организации, над суммой расходов при ее покупке, а не полностью полученная сумма. При этом расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату признания в бухгалтерском учете доходов и на дату фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (часть первая подп. 3.2 п. 3 ст. 174 НК).
