Как отражаются в учете переходящие отпускные?
Работники имеют право на трудовые и социальные отпуска при наличии оснований, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК) (ст. 149 ТК).
За время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с получением образования) отпусков работникам сохраняется средний заработок (ст. 81 ТК). Порядок его исчисления определен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 |*|.
* Информация о расчете отпускных
В бухучете суммы начисленных отпускных, прихдящиеся на текущий месяц, отражаются так:
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90-10 – К-т 70.
В части сумм отпускных, приходящихся на следующий месяц, в учете составляется корреспонденция:
Д-т 97 – К-т 70.
В следующем месяце суммы отпускных, отраженные по дебету счета 97, бухгалтер спишет на соответствующие счета затрат.
Пример 1. Начисление отпускных работнику организации
Работнику предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 25 календарных дней с 22 мая 2017 г. Его среднедневной заработок для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, – 20 руб. За май работнику начислена зарплата в сумме 420 руб. Срок ее выплаты – 5 июня 2017 г. Работник платит алименты на 1 ребенка (25 % от дохода).
Начисленную сумму отпускных в мае в бухучете отразим так:
Д-т 26 – К-т 70 – 200 руб. (20 руб. × 10 календарных дней)
– начислены отпускные за дни мая;
Д-т 97 – К-т 70 – 300 руб. (20 руб. × 15 календарных дней)
– начислены отпускные за дни июня.
На сумму начисленной зарплаты за отработанные дни в мае составим корреспонденцию:
Д-т 26 – К-т 70 – 420 руб.
С начислений работнику в мае необходимо произвести обязательные удержания, предусмотренные законодательством, и алименты в размере 25 % от дохода.
Удержание подоходного налога
При удержании подоходного налога в данном случае необходимо учесть следующее.
1. Суммы отпускных за время трудовых отпусков – это доход работника, подлежащий обложению подоходным налогом (подп. 1.11 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
2. Налоговая база при наличии оснований может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно. Однако стандартные налоговые вычеты надо вычитать в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 156 НК).
3. При исчислении переходящих отпускных (отпускных, исчисленных в одном месяце, но приходящихся на другие месяцы) подоходный налог удерживается из всей суммы отпускных (в т.ч. переходящих) в момент их выплаты (п. 8 ст. 175 НК).
4. Подоходный налог исчисляется ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК).
5. Отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 1-2 ст. 172 НК).
6. Так как налоговая база определяется за каждый календарный месяц, то при начислении в последующем зарплаты, других доходов за месяц, за который уже выплачены отпускные, налоговую базу и подоходный налог следует пересчитать, т.е. исчислить налог со всей суммы доходов, начисленных работнику за месяц (зарплата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.) (п. 3 ст. 175 НК).
7. С учетом обозначенных правил исчисления подоходного налога определим его сумму по данным примера 1 (см. табл. 1).
Исчислим подоходный налог в июне (см. табл. 2). Допустим, работнику за отработанное время в июне начислена зарплата в сумме 290 руб.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации подоходный налог удерживается из всей суммы отпускных. При этом налоговая база определяется за каждый календарный месяц. В дальнейшем подоходный налог пересчитывается при начислении зарплаты за каждый месяц, за который выплачивались отпускные |*|.
* Информация о расчете отпускных при разделении трудового отпуска на части
Удержание алиментов
Чтобы удержать алименты, необходимо определить базу для их расчета, руководствуясь постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей» (далее – постановление № 1092).
База для расчета алиментов – фактически начисленная работнику сумма доходов, уменьшенная на сумму налогов (подоходный налог). Взносы в ФСЗН (1 %) не исключают из доходов, поскольку они не признаются налогом (абз. 2 п. 2 постановления № 1092).
С учетом данных примера 1 доходы, включенные в расчет алиментов в мае, составят 920 руб.: 420 руб. – заработная плата за май и 500 руб. – сумма начисленных отпускных.
База для исчисления алиментов должна быть уменьшена на сумму подоходного налога (100,49 руб., в т.ч. 77,09 руб. – подоходный налог из зарплаты за май и майских отпускных и 23,40 руб. – подоходный налог с суммы июньских отпускных).
Таким образом, база для расчета алиментов равна 819,51 руб. (920 – 100,49), а сумма алиментов – 204,88 руб. (819,51 × 25 / 100).
Расчеты с ФСЗН
Суммы начисленных отпускных – это объект для начисления страховых взносов в ФСЗН, в т.ч. удержаний в размере 1 % и отчислений в соответствующем размере (34 % и др.).
Важно! Выплаты, включаемые в объект для начисления страховых взносов в ФСЗН |*|, не должны превышать 5-кратную величину средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы.
* Информация о том, как исправить ошибку, допущенную в расчетах с ФСЗН
Учитывая, что особенностей в отношении начисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН из суммы переходящих отпускных законодательством не предусмотрено, страховые взносы можно начислять и уплачивать по 2 вариантам (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40):
1) отдельно из соответствующей части отпускных в каждом месяце, на который приходится отпуск;
2) единовременно из всей суммы отпускных в месяце их начисления.
Важно! Единовременное начисление страховых взносов в ФСЗН следует производить исходя из отпускных за каждый месяц отпуска в отдельности, поскольку надо учесть ограничение в сумме выплат, установленное в размере 5-кратной величины за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачены взносы. Если такие сведения на дату начисления взносов неизвестны, то можно взять 5-кратную величину, которая применялась для расчетов предыдущего месяца с последующим перерасчетом уплаченных взносов.
По данным примера 1 начисление страховых взносов в ФСЗН по варианту 1 составит:
– за май – 217 руб. ((420 + 200) × 35 %) – с учетом отпускных, приходящихся на май. Срок уплаты – не позднее 5 июня (если страховые взносы уплачиваются ежемесячно) или 5 июля (если страховые взносы уплачиваются ежеквартально).
– за июнь – 206,5 руб. ((300 + 290) × 35 %) – с учетом отпускных, приходящихся на июнь. Срок уплаты – не позднее 5 июля.
Если применить вариант 2, то начисленные суммы взносов в ФСЗН из отпускных в размере 322 руб. (217 руб. за май и 105 руб. за июнь) следует уплатить не позднее 5 июня (если страховые взносы уплачиваются ежемесячно).
Расчеты с Белгосстрахом
Суммы отпускных являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах (часть первая п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297; далее – Положение № 1297).
Отпускные за периоды, приходящиеся на разные месяцы, – это объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п. 2 Положения № 1297).
Начисление страховых взносов в Белгосстрах по данным примера 1 составит:
– за май – 3,72 руб. (620 × 0,6 %), где 0,6 % – тариф взносов в Белгосстрах;
– за июнь – 3,54 руб. (590 × 0,6 %).
