Организация приобрела здание, которому соответствует шифр 10003 (по Нормативным срокам службы основных средств, утвержденным постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161; далее – Нормативные сроки службы), в апреле 2017 г. В этом же месяце поданы документы на государственную регистрацию права собственности на здание.
Свидетельство о государственной регистрации получено в мае 2017 г.
Рассмотрим, в каком месяце оприходовать объект в составе основных средств, а также с какого момента начислять амортизацию и в соответствии с каким нормативным сроком службы (сроком полезного использования), если начало эксплуатации здания – апрель 2017 г.
Как определяется дата государственной регистрации
Активы, принимаемые к бухучету в качестве основных средств |*|, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).
* Информация об особенностях учета основных средств
Справочно: государственная регистрация недвижимого имущества – юридический акт признания и подтверждения государством создания, изменения, прекращения существования недвижимого имущества (п. 1 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»; далее – Закон № 133-З).
Недвижимое имущество считается созданным, измененным, прекратившим существование с момента государственной регистрации соответственно его создания, изменения, прекращения существования (п. 2 ст. 7 Закона № 133-З).
В случае совершения регистрационного действия моментом государственной регистрации являются время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений (ст. 39 Закона № 133-З).
Таким образом, на счет 01 «Основные средства» здание следовало оприходовать в апреле 2017 г.
Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организация определяет нормативный срок их службы в соответствии с Нормативными сроками службы (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
Как изменились нормативные сроки службы здания
До 1 мая 2017 г. Нормативными сроками службы было предусмотрено, что позиция с шифром 10003 – это «здания многоэтажные |*| типа этажерок специального технологического назначения (корпуса обогатительных фабрик, дробильных, размольных, химических цехов и других аналогичных производств); бомбоубежища; здания одноэтажные бескаркасные со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, металлическими и другими перекрытиями и покрытиями, здания деревянные с облицовкой» с нормативным сроком службы 58 лет.
* Информация об отражении операций на счете 01
С 1 мая 2017 г. позиции с шифром 10003 соответствует нормативный срок службы 50 лет (постановление Минэкономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9 (далее – постановление № 9) внесло изменения в Нормативные сроки службы).
В п. 2 постановления № 9 предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе по объектам, числившимся в составе основных средств до даты вступления в силу постановления № 9, использовать нормативные сроки службы основных средств:
– установленные п. 1 постановления № 9;
– примененные для указанных объектов в соответствии с актами законодательства, действовавшими до вступления в силу постановления № 9, в т.ч. установившими классификацию основных средств.
Исходя из приведенной нормы по решению организации нормативный срок службы может быть установлен как 58 лет, поскольку здание учтено в составе основных средств в апреле 2017 г. (до даты вступления в силу постановления № 9), так и 50 лет.
Когда можно пересмотреть нормативные сроки службы
Обратим внимание на следующие обстоятельства.
Выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики, создаваемая в организации (п. 5 перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6)).
Возникает вопрос: с какого момента по объектам, числившимся в составе основных средств до даты вступления в силу постановления № 9, можно было использовать нормативные сроки службы основных средств, установленные п. 1 постановления № 9?
Комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе пересматривать нормативные сроки службы и (или) сроки полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп. 25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6. В перечне таких случаев отсутствует возможность изменения нормативных сроков (сроков полезного использования) при внесении изменений в нормативный документ, устанавливающий эти сроки.
С учетом вышеприведенной нормы п. 24 Инструкции № 37/18/6 можно сделать вывод, что нормативный срок службы 50 лет может быть установлен только с 1 января 2018 г.
Однако, с учетом того, что постановление № 9 вступило в силу с 1 мая 2017 г., по данному вопросу организациям следует дождаться официальных разъяснений разработчиков этого документа.
От редакции:
Обозначенную автором проблему наш журнал освещал в рубрике «Вопрос недели» (см. «ГБ», 2017, № 19, с. 7).
Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п. 21 Инструкции № 37/18/6).
Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6.
По зданиям диапазон сроков полезного использования составляет от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы.
Если нормативный срок службы для целей начисления амортизации установлен 58 лет, то срок полезного использования – от 46,4 до 69,6 года.
Если нормативный срок службы установлен 50 лет, то срок полезного использования – от 40 до 60 лет.
Амортизация начисляется линейным способом по вновь введенным в эксплуатацию активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
Если активы приняты к бухучету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, амортизация начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.
При начислении амортизации на здания нелинейный способ начисления амортизации не применяется (п. 41 Инструкции № 37/18/6). Также в отношении зданий невозможно применение и производительного способа начисления амортизации, поскольку у здания отсутствует определенный ресурс использования.
Таким образом, амортизацию |*| по зданию необходимо начислять с мая 2017 г. линейным способом, поскольку началом эксплуатации основного средства является апрель 2017 г.
